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1、建筑业“营改增”专题培训,主要内容,第一部分 我国“营改增”简介,两税并行，重复征税严重,增值税应纳税额计算公式： 应纳税额=销项税额-进项税额,营业税应纳税额计算公式： 应纳税额=营业额适用税率,次贷危机影响,影视制作,部分行业全国范围 2013年8月1日,部分行业部分地区 2012年1月1日,围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识服务的业务活动,（财税201337号）,增值税纳税人的划分,满,年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。 试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算：应税服务年销售额连续不超过12个月应税
2、服务营业额合计（1+3）。,按照现行营业税规定差额征收营业税 的试点纳税人，其应税服务营业额按未扣 除之前的营业额计算。,单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人以发包人、出租人、被挂靠人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。,影视制作服务 增值电信服务 邮政业务服务 电信服务 ,邮电通讯业,小规模纳税人,计税方法的适用范围,第二部分 建筑业“营改增”政策前瞻,金融业和生活服务业适用6%税率； 建筑业和房地产业等其他行业适用11%税率，均适用一般计税方法。 出口服务: 对出口服务实行零税率或免税政策。,税率,暂不允许抵扣借款利息进
3、项税。,借款利息进项税,不动产进项税,将新增不动产进项税100%纳入抵扣范围 试点初期分年度按5%比例抵扣 剩余部分作为期末留抵结转下期继续抵扣,将现行对中海油总公司海上自营油田开采的原油、天然气按5%征收率实物征收增值税的征收方式，调整为适用17%税率的一般计税方式。,海上自营油田,保留17%、11%和6%税率，取消13%税率。 将适用13%税率货物中与农业生产和居民生活相关货物（如农业生产资料、农产品、自来水）的税率下调为11%，相应将购进农产品的扣除率由13%下调为11%； 将化石能源等货物（如天然气、煤气）的税率上调为17%。,增值税4档税率简并为3档,待定事项： 房地产企业通过“招、
4、拍、挂”取得的土地价款能否抵扣进项税额问题,借款利息暂不准抵扣进项税问题,存量房销售征营业税还是增值税问题,自建自用房地产增值税处理问题,面对营改增至少有三个难题： (一)、经过测算，不动产营改增减税效应达到几千个亿 (二)、相比商业地产，民宅开发负担过重 （1）严格控制开发企业进项-土地开发成本 （2）干脆不允许购进不动产抵扣 (三)、购买地产的企业多年缴不到税的问题,改革是利益的重新组合，牵一发而动全身 1、要考虑税制基本原理，体现营改增改革初衷； 2、要顾及各行各业的利益不能波动太大，做到平稳过渡； 3、最重要的是必须保证财政能够承受减税金额。三个方面都理顺了，营改增才能顺利完成。,自己
5、建造大楼自己出租、出售的企业怎么办呢？难道是先视同销售全额缴纳增值税，然后再自己按照20年抵扣么？诸多征管难题，对税务机关将会是考验。收入型增值税，本就是征管高难度！,对于各方都很关心的存量房问题，我们认为粗暴过度的可能性不大，比较大的可能性是有一个过度政策，其中简易征收5%增值税的可能性最大。也有可能继续征收营业税（但不是全面营改增了）。最终会划定一个线，新房新办法老房老办法，但房地产开发销售周期长，怎么认定“新”、“老”，将是制定政策的难点。,第三部分 “营改增”对建筑业的影响,金融业务,其他金融业务,建筑、修缮、其他工程,安装工程,装饰工程,建筑工程分包,建筑工程甲供材,自产货物用于建筑
6、工程,异地施工,以收取的全部价款和价外费用为营业额， 包括工程所有材料、物资、动力在内。,分别确定销售额和营业额，分别计税,收取的总价款-分包款（非代扣代缴）,营业额不包括安装的设备价款在内,清包工方式，收取的款项为营业额,施工地纳营业税，另预缴企业所得税 和代扣个人所得税 （国税发1996127号经国家税务总局令第23号废止）,1、对外购资产入账价值的影响,【结论】外购原材料、固定资产入账价值不含增值税，导致两个变化： 1、资产总额有所降低，对企业的资产规模有所影响。 2、在负债总额不变的情况下造成资产负债率的上升。 对竞标有负面影响。,2、对企业负债的影响,1、对收入的影响,“营改增”后由
7、于价税分离，销售总价款将分解为营业收入和销项税。计算公式如下： 企业营业收入 =合同总价款（1+11%） =合同总价款90.09% 增值税销项税额 =营业收入11% =合同总价款9.91%,1、对收入的影响,【结论】营改增后同一建筑工程合同，企业营业收入下降9.91%。对企业产值规模、企业排名、利润指标等产生负影响,进而对业绩考核也应适当调整。 假设合同总价款为100万元，则营业收入为90.09万元,2、对成本费用的影响,“营改增”后，建筑（房地产）企业向上游企业（各类供应商）支付的款项中，包括价款和可抵扣的增值税进项税额，这部分进项税额单独归集，不记入成本费用，即原营业税制下的营业成本拆分成
8、增值税制下的进项税额和营业成本，因此入账成本费用将下降，对企业利润产生正向影响。,材料成本减少,在材料价格不变的假定下，材料成本的入账价值下降。计算公式为： 材料成本下降额 =“营改增”前材料成本（1-1/（1+增值税率或增收率）。,“营改增”后建筑材料成本下降幅度,新增固定资产的折旧费用下降,固定资产入账价值降低额度 =“营改增”后新购固定资产（1-1/(1+17%)） 固定资产入账价值降低比率 =1-1/(1+17%)=14.53% 【结论】在固定资产折旧年限和净残值比例不变的前提下，每期固定资产折旧费用同比降低14.53%。 假设外购施工机械100万元，则入账价值为85.47万元。,设备
9、租赁费用下降,企业承担的设备租赁费用所含进项税可以抵扣，在支付价款不变的情况下： 设备租赁费降低比率=1-1/(1+增值税率) 按设备租赁费17%的增值税率计算，直接成本降低14.53%。 经营租赁与融资租赁，售后回租等政策,其他可取得进项税发票的外购劳务成本减少,下列外购货物或劳务适用税率低于11%,财税20099号，财税201457号,注意：与建筑业密不可分的机械设备、设施料租赁是否会增加建筑业税负？,下列外购货物或劳务无法抵扣增值税,第四部分 “营改增”后建筑业面临的问题,数据加密 电子存储,金额,税额,黑匣子,发票认证,将发票扫入认证系统,采用扫描装置将发票图像扫入计算机，用识别软件进
10、行处理，恢复出明文和密文;,解密核实,解密,74059.83,00331430,1100001140,2000年01月27日,12590.17,429000707088675,110108100024982,金税工程四个子系统间的关系,防伪税控开票子系统,发票协查子系统,增值税计算机稽核子系统,购货企业,抵扣联报税 务机关认证,认证相符,认证不符 密文有误,比对不符等,销货企业,存根联信息 报送税务机关,销货方向购货 企业开具发票,税务处理,防伪税控认证子系统,防伪税控报税子系统,第五部分 “营改增”后建筑业应对策略,“营改增”不仅改变了企业的整个会计核算体系，同时带来了开票系统、报税系统、认
11、证抵扣、税款缴纳等操作方面的一系列新问题，账务处理稍有不慎便会产生税收风险。为此，企业应高度重视税收风险管理和控制，最大限度地规避或减少税收风险，并在此基础上做好纳税规划工作。,“营改增”后建筑业应对策略,对公司的业务流程及系统实施改造，与供应商、客户签订新的合同，购买安装税控系统、熟悉发票申领、开具、认证、作废等操作和增值税申报流程。 审查企业是否符合享受税收优惠和财政扶持的条件，积极准备申请事宜。,密切关注营改增政策的更新和进展情况，评估系统、会计核算、税务风险内控制度的执行情况，及时发现并规避重大风险。,营 改 增 税 负 测 算 表,制 造 业,运输服务 物流辅助 管理服务 研发服务
12、技术服务 信息技术服务,制造业,运输服务 研发和技术服务 信息技术服务 文化创意服务 物流辅助服务 管理咨询服务 有形动产租赁服务,“营改增”后，在购进材料、发出材料、对上对下验工计价等生产经营的各个环节都涉及增值税相关的核算，要按规定取得增值税专用发票并限时认证比对才能抵扣。涉及核算进项、销项、转出等复杂业务处理。根据增值税应交、已交、未交，需要结合多个二级三级科目分析才能知道增值税实现、缴纳、欠缴、留抵等情况。,在“应交税费”项下需新设“应交税费-应交增值税-销项税额、进项税额、进项税额转出、转出未交增值税”、“应交税费-未交增值税”等科目。,“应交税费”科目,应交增值税,未交增值税,进项
13、税额,已交税金,减免税款,转出未交增值税,出口退税,进项税额转出,销项税额,转出多交增值税,核算一般纳税人企业月终时转入的应交未交增值税额及转入多交的增值税。,第二十二条 下列进项税额准予从销项税额中抵扣： （一）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。 （二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 （三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。 （四）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或
14、者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证（以下称税收缴款凭证）上注明的增值税额。,第二十三条 纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和税收缴款凭证。 纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。,【提示】尽量取得增值税专用发票。从公司日常采购入手，理出公司采购中能取得增值税专用发票的项目。如水电费发票、办公用品发票、运输费发票、汽油
15、发票、电脑等固定资产发票。,应税服务范围,使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动,围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识服务的业务活动,包括服装设计、工程设计、动漫设计、广告代 理、文印晒图、商誉转让等,工程监理、机动车检测、代记账（申报、诉讼）,票务服务暂未纳入试点范围,与生活服务相关的咨询类服务，暂不纳入范围,铁路运输,“营改增”不能抵扣进项税的增值税专用发票,国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知（国税发【1995】192号）第一条第（三）项“购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象“： 纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支
16、付款项的对象，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。”基于此规定，票款不一致的不可以抵扣进项税金。,所谓“对开发票”是指购货方在发生“销售退回”时，为了规避开红字发票的麻烦，由退货企业再开一份销售专用发票视同购进后又销售给了原生产企业的行为。 企业认为：用发票对开解决销货退回问题，其实质是将退货看作是对销货方的一种重新销售，法律并无禁止，不禁止即视为不违法；二是用发票对开形式解决销货退回问题，从操作目的上看购销双方并不存在偷逃税款的主观故意，从实质上看也不造成税款流失的客观结果。上述纳税人的认识是错误的。,增值税暂行条例实施细则第十一条规定：“
