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1、第六章 出口货物免退税会计,出口货物免退税概述 出口货物免退税的计算与申报 出口货物免退税的会计处理,第一节 出口货物免退税概述,出口货物免退税的原则和范围 出口货物免退税的办法 1.出口货物免退增值税. （1）先征后退”办法 （2）“免、抵、退”税办法 （3）“免税采购”办法 2.出口货物免退消费税 （1）免税 （2）免退税,第一节 出口货物免退税概述,出口货物的退税率 1.消费税的出口退税率 出口货物应退消费税的退税率（或单位税额）与其征税率相同，即出口货物的消费税能够做到彻底退税。 2.增值税的出口退税率 目前有5%、9%、13%、15%、16%、17%等多档。,第二节 出口货物免退税的
2、确认、计量与申报,外贸企业出口货物免退税的申请方式 上门申报方式 邮寄申报方式 电子申报方式,第二节 出口货物免退税的计算与申报,外贸企业出口货物免退税的申请程序,第二节 出口货物免退税的计算与申报,一般贸易应退增值税的计算 单票对应法 单票对应法退税计算公式如下：,第二节 出口货物免退税的计算与申报,一般贸易应退增值税的计算 加权平均法 加权平均法退税计算公式如下：,第二节 出口货物免退税的计算与申报,兼营出口与内销货物时应退增值税的计算 外贸企业兼营出口与内销货物，且其出口货物不能单独设账核算的，应先计算内销货物销项税额并扣除当期进项税额后，再按下式计算出口货物应退税额：,第二节 出口货物
3、免退税的计算与申报,【例6-1】 某外贸公司本月库存商品（轻工产品）明细账反映货物进销存情况如下：期初结存2 000公斤，金额6 000元，本期购进21 000公斤，金额63 300元，本期出口10 000公斤；本期非销售付出1 100公斤，金额3 300元。未抵扣完的进项税额为5 000元。该货物的出口退税率为15%，则该企业出口货物的退税额为： 出口货物的加权平均进价 3.01（元/公斤） 应退税额10 0003.0115%4 515（ 元） 结转下期的进项税额=5 000-4 515=485（元）,第二节 出口货物免退税的计算与申报,进料加工复出口货物应退增值税的计算 作价加工复出口货物
4、应退增值税的计算,第二节 出口货物免退税的计算与申报,进料加工复出口货物应退增值税的计算 进料委托加工复出口货物应退增值税的计算,第二节 出口货物免退税的计算与申报,外贸企业收购小规模纳税人货物出口应退增值税的计算 取得普通发票特准退税的货物出口应退税的计算 计税金额普通发票所列（含增值税）销售金额(1+征收率) 应退税额=计税金额退税率 取得税务机关代开的增值税专用发票的货物出口应退税的计算 应退税额增值税专用发票注明的金额退税率,第二节 出口货物免退税的计算与申报,外贸企业出口应税消费品 实行从价定率计税办法的应税消费品 应退税额出口货物的工厂销售额消费税税率 实行从量定额计税办法的应税消
5、费品 应退税额出口数量单位税额 实行复合计税办法的应税消费品 应退税额出口数量单位税额+出口货物的工厂销售额消费税税率,第二节 出口货物免退税的计算与申报,委托加工应税消费品应退消费税的计算 出口货物发生退关、国外退货的税务处理 外贸企业出口货物退税的申报,第二节 出口货物免退税的计算与申报,外贸企业出口应税消费品 实行从价定率计税办法的应税消费品 应退税额出口货物的工厂销售额消费税税率 实行从量定额计税办法的应税消费品 应退税额出口数量单位税额 实行复合计税办法的应税消费品 应退税额出口数量单位税额+出口货物的工厂销售额消费税税率,第二节 出口货物免退税的计算与申报,生产企业出口货物免抵退增
6、值税的确认、计量与与申报 1.生产企业免抵退增值税的基本程序 2.生产企业出口货物FOB价格的确定 3.生产企业免、抵、退税的计算方法,“免、抵、退”税的计算方法可总结为：“免、剔、抵、退”。免是指外销金额免税；剔是应从本期进项税额中剔除的一块，这部分金额为外销金额乘以征税率与退税率之差；抵是本期进项税额应全部先用于顶抵内销的销项税；退是指未抵完的进项税再退。通过免、抵、退就可以计算出本期应纳税额。如果应纳税额为正数，则说明要缴纳增值税；如果为负数，则允许退税。在确定应退税额时，将“当期出口货物的离岸价汇率退税率”与“当期应纳税额（负数）的绝对值”进行比较，其中数额小的即为应退税金额。 另外要
7、注意的是，如果出口货物使用到了免税购进的材料，在计算出口退税时还要特别作出调整处理。 具体计算方法与计算公式 （1）当期应纳税额的计算：,当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）上期留抵进项税额 内销销项（内销进项外销进项不得免抵）上期留抵进项 内销应交税额外销应退（第二个公式） 如果上式0表示当期应纳税额 如果上式0表示当期应退的税额（其中包括部分退税和全部退税）,免抵退税不得免征和抵扣税额出口货物离岸价外汇人民币牌 价（出口货物征收率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额（第一个公式） 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格（出
8、口货物征收率出口货物退税率） 免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额（第三个公式） 免抵退税额抵减额免税购进原材料价格出口货物退税率,当期应退税额和免抵税额的计算（第四个公式） （1）如当期期末留抵税额 当期免抵退税额，则： 当期应退税额当期期末留抵税额 当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额 （2）如当期期末留抵税额 当期免抵退税额，则： 当期应退税额当期免抵税额 当期免抵税额0,【例1】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征收率为17，退税率为13。2006年4月的有关业务如下：购进原材料一批，取得的增值税发票注明的价款200万元，外购货物准予抵
9、扣的进项税额34万元，货已验收入库。上月末留抵税款3万元；本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行；本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。 （1）出口货物免税 （2）当期不予抵扣或退税的税200（1713） 8（万元） （3）当期应纳税10017%-(34-8)3 -12（万元）,（4）当期免抵退税额20013%=26（万元） （5）因为当期末留抵税额（12） 当期免抵税额（26） 所以当期应退税额当期期末留抵税额 即当期应退税额12（万元） （6）当期免抵税额当期免抵退退税额当期应退税额 261214（万元） 说明：当期末留抵税额当
10、期免抵税额时，说明出口应退税额已有部分被内销应交税额抵顶掉了，余下12万元尚未被抵扣，应予退还。,【例2】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17，退税税率为13。2005年6月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元通过认证。上期末留抵税款5万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款ll7万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。,（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200(17 一l3)=8(万元) （2）当期应纳税额=100l7一(688)一
11、5=17605=一48(万元) （3）出口货物“免、抵、退”税额 =200l3=26(万元) （4）按规定，如当期期末留抵税额当期免抵退税额时：当期应退税额=当期免抵退税额=26万元 （5）当期免抵税额当期免抵退退税额当期应退税额26260（万元） （6）6月期末留抵结转下期继续抵扣税额为22万元（48-16）。,4.生产企业免、抵、退税计算的改进 5.新发生出口业务的企业和小型出口企业退税的计算,视同内销货物的出口货物应纳税额的计算 国家明确规定不予退（免）增值税的货物购进计算法 出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物 出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货
12、物 出口企业未在规定期限内申报开具代理出口货物证明的货物 生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物,第三节 出口货物免退税的会计处理,一、外贸企业出口货物免退增值税的会计处理 外贸企业购进货物时，应按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”账户，按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“营业费用”等账户；按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等账户。当期“免、抵、退”税额计算,第三节 出口货物免退税的会计处理,外贸企业出口货物免退增值税的会计处理 外贸企业按照规定退税率计算应收出口退税款时，借记“应收出口退
13、税”或“其他应收款出口退税”账户，贷记“应交税费应交增值税（出口退税）”账户；收到出口退税款时，借记“银行存款”账户，贷记“应收出口退税”账户。按照出口货物购进时取得的增值税专用发票上记载的进项税额或应分摊的进项税额与按照国家规定的退税率计算的应退税额的差额，借记“主营业务成本”账户，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”账户。,第三节 出口货物免退税的会计处理,1.库存商品成本和销售成本单独确认的会计处理 【例6-4】 某外贸进出口公司当期收购A设备100台，专用发票上价款700万元，税款119万元，合计819万元。当月合计出口90台，出口FOB价折合人民币900万元，购进出口设备取得运
14、输发票金额1万元。所有货款、运费均以存款付讫。在规定时间内办妥退税事宜，退税率15%，已收到退税款。作会计处理如下：,第三节 出口货物免退税的会计处理,1.库存商品成本和销售成本单独确认的会计处理 1）购进出口A设备时： 借：应交税费应交增值税（进项税额） 1 190 000 材料采购 7 000 000 贷：银行存款 8 190 000 2）购进商品入库时： 借：库存商品 7 000 000 贷：材料采购 7 000 000 3）出口A设备90台时： 借：应收账款 9 000 000 贷：主营业务售收入 9 000 000,第三节 出口货物免退税的会计处理,4)支付运费时： 借：库存商品 9
15、 300 应交税费应交增值税（进项税额） 700 贷：银行存款 10 000 5）结转销售成本时： 借：主营业务成本 6 300 000 贷：库存商品 6 300 000 6）计算不予退税的税额时： 不予抵扣或退税的税额90（1190.07）10090（700100）15%12.663（万元） 借：主营业务成本 126 630 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 126 630,第三节 出口货物免退税的会计处理,7）计算应退增值税额时： 应退税款90（700100）15%94.5（万） 借：应收出口退税 945 000 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 945 000 8）收到退税款时： 借：银行存款 945 000 贷：应收出口退税
