审计学第二章审计组织与审计职业规范体系

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1、第二章 审计组织与审计职业规范体系,2,1. 了解审计组织的分类； 2. 了解政府审计机关的模式； 了解我国政府审计机关的隶属关系； 了解我国会计师事务所的组织形式； 掌握审计职业规范体系的构成； 理解审计准则的性质和作用； 掌握我国注册会计师业务准则体系的构成。,学习目的,第二章 审计组织与审计职业规范体系,第一节 审计组织体系 第二节 审计职业规范体系,第一节 审计组织体系,一、审计组织和审计人员的分类 二、政府审计组织和人员 三、民间审计组织和人员 四、内部审计组织和人员 五、审计组织体系之间的关系,一、审计组织和审计人员的分类,（一）审计组织的分类,审计组织,政府审计组织,民间审计组织

2、,内部审计组织,一、审计组织和审计人员的分类,（二）审计人员的分类,审计人员,政府审计人员,民间审计人员,内部审计人员,二、政府审计组织和人员,（一）政府审计组织 （二）政府审计人员,（一）政府审计组织,1、含义 2、政府审计组织模式 3、我国政府审计组织,1、含义,政府审计组织是代表国有资源所有者依法行使审计监督权的行政机关，它具有国家法律赋予的独立性和权威性。,2、政府审计组织模式,政府审计组织分为以下四种模式：,（1）立法型模式 （2）司法型模式 （3）行政型模式 （4）独立型模式,（1）立法型模式,立法型模式是指国家最高审计机关隶属于议会，直接对议会负责，并向议会报告工作。,此模式独立

3、性强,（2）司法型模式,司法型模式是指国家最高审计机关隶属于司法部门，拥有司法权。,（3）行政型模式,行政型模式是指国家最高审计机关隶属于政府行政部门，是政府机构中的一个职能部门。,此模式独立性较差,（4）独立型模式,独立型模式是指国家最高审计机关独立于立法、司法及行政部门，按法律赋予的职责独立地开展工作。,此模式独立性强,3、我国政府审计组织,（1）我国政府审计 组织的层次 （2）最高审计机关 （3）地方审计机关,（1）我国政府审计组织的层次,政府审计组织，在我国称为国家审计机关。,国家审计机关,最高审计机关,地方审计机关,（2）最高审计机关,隶属关系 职责,国家最高审计机关审计署，隶属于国

4、务院，受国务院总理领导。 属于行政模式。,负责组织领导全国的审计工作，对国务院各部门和地方各级政府的财政收支、国家的财政金融机构和企事业单位的财务收支进行审计监督。,（3）地方审计机关,隶属关系 职责,受双重领导。 在业务上受上一级审计机关的领导，在其他方面受本级人民政府的领导。,负责本级审计机关范围内的审计事项，对上级审计机关和本级人民政府负责并报告工作。,（二）政府审计人员,审计人员是审计活动的主体，应符合以下要求：,1、熟悉有关的法律、法规和政策。 2、掌握会计、审计及其他相关专业知识。 3、有一定的会计、审计及其他相关专业工作经历。 4、具有调查研究、综合分析和文字表达能力。 5、具有

5、良好的职业道德。,三、民间审计组织和人员,（一）民间审计组织 （二）民间审计组织的业务范围 （三）民间审计人员,（一）民间审计组织,1、含义 2、我国会计师事务所的形式 3、国际会计师事务所,1、含义,民间审计组织是指由具有一定资格的专业人员组成，从事审计、咨询等业务的审计组织。,在我国主要指： 会计师事务所,1、独资会计师事务所 2、普通合伙制会计师事务所 3、有限责任公司制会计师事务所 4、有限责任合伙制会计师事务所,（）,（）,会计师事务所的组织形式,2、我国会计师事务所的形式,（1）有限责任会计师事务所 （2）合伙会计师事务所,（1）有限责任会计师事务所,性质 设立条件,性质,有限责任

6、会计师事务所是指由注册会计师出资发起设立，承办注册会计师业务并负有有限责任的社会中介机构。,有限责任是指会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任，会计师事务所的出资人承担责任以其出资额为限。,设立条件,有5名以上的股东； 有一定数量的专职从业人员； 有不少于人民币30万元的注册资本； 有股东共同制定的章程； 有会计师事务所的名称； 有固定的办公场所。,（2）合伙会计师事务所,性质 设立条件 合伙人条件,性质,合伙会计师事务所是指由两名以上符合条件的合伙人，以书面协议形式设立，共同出资、共同执业的会计师事务所。,合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任。 合伙会计师事务所应当建立风险基金，或向保险

7、机构投保执业保险。,设立条件,有2名以上的合伙人； 有书面合伙协议； 有会计师事务所的名称； 有固定的办公场所。,合伙人的条件,持有中华人民共和国注册会计师证书； 在会计师事务所专职执业； 成为合伙人或股东前3年内没有因为执业行为受到行政处罚； 有取得注册会计师证书后最近连续5年在会计师事务所从事审计业务的经历，其中在境内会计师事务所的经历不少于3年； 成为合伙人或者股东前1年内没有因采取隐瞒或提供虚假材料、欺骗、贿赂等不正当手段申请设立会计师事务所而被省级财政部门作出不予受理、不予批准或者撤销会计师事务所的决定。,3、国际会计师事务所,（1）毕马威（KPMG Peat Marwick） （2

8、）安永（Ernst & Young） （3）德勤（Deloitte & Touche） （4）普华永道（Price Waterhouse Coopers）,国际上现在有四家著名的会计师事务所，也称四大国际会计公司，它们是：,（1）毕马威（KPMG Peat Marwick）,（2）安永（Ernst & Young）,（3）德勤（Deloitte & Touche）,（4）普华永道（Price Waterhouse Coopers）,（二）民间审计组织的业务范围,1、审计业务 2、会计咨询、 会计服务业务,1、审计业务,审计业务具体包括：,审计业务属于法定业务，非注册会计师不得承办。,审查企业财

9、务报表，出具审计报告； 验证企业资本，出具验资报告； 办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告； 法律、行政法规规定的其他审计业务。,2、会计咨询、会计服务业务,注册会计师可承办的会计咨询与服务业务包括：,代理记账、代为编制财务报表； 对企业会计政策的选择和运用提供建议； 设计会计制度； 设计内部控制； 税务代理和筹划； 担任常年财务顾问； 进行可行性研究等。,（三）民间审计人员,1、成为注册会计师的条件 2、影响民间审计人员执业环境的组织和人员,1、成为注册会计师的条件,民间审计人员主要是注册会计师（CPA）。成为CPA应具备以下条件：,（1）通过CPA资格考试,（2）具有2

10、年在会计师事务所从事审计工作的经验。,注册会计师资格考试,会计； 审计； 财务成本管理； 经济法； 税法。,需要考试五门课程：,四、内部审计组织和人员,（一）内部审计组织 （二）内部审计人员,（一）内部审计组织,1、含义 2、职责 3、内部审计机构的设置,首钢集团内部审计部,1、含义,内部审计组织，也称内部审计机构，是指本部门或本单位内部建立的审计机构。,2、职责,它负责执行内部审计，即对本部门及本部门下属单位的财务收支的真实性、合法性和效益性进行审计。,3、内部审计机构的设置,受本单位总会计师或财务总监或主管财务的副总裁领导,在行政系统和经营管理系统设立内部审计机构，对总经理或总裁负责。,受

11、本单位董事会或审计委员会领导。,从审计的独立性和有效性看，领导层次越高，内部审计工作就越有成效。,（二）内部审计人员,1、内部审计人员： 应当在具有良好的政治素质和品德素质的基础上，具备必要的专业知识和技能。 2、国际注册内部审计师,国际注册内部审计师,国际内部审计师协会于1972年开始实行注册内部审计师制度。,取得国际注册内部审计师资格需通过以下科目的考试：,内部审计程序 内部审计技术 管理控制和信息技术 审计环境等,国际注册内部审计师,五、审计组织体系之间的关系,在我国，关于审计组织体系之间的关系，大致经历了三个阶段： “主导基础补充”阶段 “一鸟两翼”阶段 “三马驾车，并驾齐驱”阶段,民

12、间审计,政府审计,内部审计,我国审计监督体系由政府审计、内部审计注册会计师审计构成，他们相互联系， 各自独立、各司其职， 泾渭分明地在不同的领域实审计；他们各有特点，相互不可替代，不存在主导和从属的关系。,五、审计组织体系之间的关系,第二节 审计职业规范体系,审计职业规范体系,审计准则,审计质量控制准则,后续教育准则,职业道德准则,一、审计准则,（一）审计准则概述 （二）国际审计准则 （三）美国公认审计准则 （四）中国注册会计师审计准则,（一）审计准则概述,1、审计准则的含义 2、审计准则的产生 3、审计准则的意义,1、审计准则的含义,审计准则的含义 民间审计准则的性质,审计准则的含义,审计准

13、则是审计人员从事审计工作时必须遵循的行为规范，是衡量审计工作质量的尺度或标准。,审计准则包括：,审计准则包括：,国家审计准则 民间审计准则 （也称独立审计准则） 内部审计准则,本章主要阐述民间审计准则,民间审计准则的性质,审计准则是一种执业规范,在很多国家，审计准则是一种行业自律规范。在我国，审计准则是由财政部发布的，因此，它具有行政法规的性质。,2、审计准则的产生,（1）审计准则产生的诱因 麦克森罗宾斯案件 （2）审计准则的诞生,（1）审计准则产生的诱因麦克森罗宾斯案件,背景 东窗事发 真相大白 审计缺陷 影响,背景,麦克森罗宾斯公司是纽约证券交易所的公开上市公司，一直由普华永道会计师事务所

14、实施审计，并发表了其财务状况和经营成果“正确、适当”的审计意见,东窗事发,1938年初，债权人米力安汤普森在与其进行往来的过程中，怀疑其制药原料的存货有虚假，并提出不提供原材料存在的审计证据，就拒绝认购300万元的债券。,真相大白,于是美国证券交易委员会开始对其进行调查，调查结果如下：,1937年12月31日合并资产负债表披露的总资产8700万美元中，有1907.5万美元是虚构资产，其中虚构存货1000万美元。 1937年的合并利润表上虚假销售收入和毛利分别达到1820万美元和180万美元。 窃据公司领导岗位的有犯罪前科的菲利普斯科特与他人共同贪污公司巨款。,审计缺陷,对应收账款没有实施函证程

15、序； 对存货没有实施盘点程序； 对内部控制没有进行评价。,影响,（1）职业界开始思考 （2）职业界采取改善措施,如何保证审计人员具备起码的专业素质，并在实施工作中有明确的指南可资遵循，以便保证审计质量。于是，审计准则的制定便成为民间审计职业界的迫切任务。,通过盘点确定存货数量； 对应收账款直接进行函证； 审计报告区分为范围段和意见段； 评价内部控制的设计和运行等。,（2）审计准则的诞生,1947年10月美国注册会计师协会的审计程序委员会发布了审计准则说明草案其公认的意义和范围，提出了九条公认审计准则，标志着审计准则的诞生。,1954年，该委员会在以上草案的基础上发布公认审计准则其意义和范围，标

16、志着审计准则在世界上最终形成。,3、审计准则的意义,指导审计工作 评价审计质量 分清责任，保护审计人员 便于社会了解审计工作，赢得社会信赖。,（二）国际审计准则,国际审计准则（International Standards on Auditing, ISA）由国际会计师联合会下设的国际审计实务委员会（International Auditing Practices Committee, IAPC）负责制定。,（三）美国公认审计准则,美国公认审计准则体系包括三部分：,1.一般公认审计准则 2.审计准则说明 3.审计解释和审计指南,1.一般公认审计准则,一般准则 现场工作准则 报告准则,一般公认审计准则规定了民间审计人员的资格和执业的基本要求。内容包括：,2.审计准则说明,审计准则说明是一般公认审计准则的阐发和引申，是对