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1、我爱e书网提供大量管理营销资源免费下载http:/www.5ieB,管理会计应用与发展 的典型案例研究,潘飞,上海财经大学 会计学院,预算管理与绩效评估 案例,我爱e书网提供大量管理营销资源免费下载http:/www.5ieB,课题有关说明,一、立项背景 二、研究目标 三、资料收集与整理 四、研究框架 五、现实意义 1,我爱e书网提供大量管理营销资源免费下载http:/www.5ieB,第一部分 西方预算管理模式,一、预算管理的起源 十八世纪，英国与美国率先在国家和地方政府内试行预算。 二十世纪初，标准成本会计的出现为企业内推行预算管理打下了扎实的基础。 我国早期预算表现为：政府部门宏观调控的
2、工具。 2,我爱e书网提供大量管理营销资源免费下载http:/www.5ieB,二、西方预算的组织形式,1、 集权管理模式： 企业追求利润最大化 X 理论是对这一模式的假设 高层的集权管理是保证目标实现 的重要保证 3,我爱e书网提供大量管理营销资源免费下载http:/www.5ieB,2、 分权管理模式,企业更多追求利润的现实效果 y 理论是这一模式的假设前提 高层更多依据业绩指标的设计 保证目标的实现 4,我爱e书网提供大量管理营销资源免费下载http:/www.5ieB,三、西方财务管理体制,CFO下设二大主管： 财务主管的职能：银行信用、现金管理、资金筹 集 、企业信用、股利分配、保险
3、事项、养老金管理。 会计主管的职能：会计流程、财务报表、内部计、工资管理、帐册管理、预算编制、税务事项。 5,我爱e书网提供大量管理营销资源免费下载http:/www.5ieB,四、西方预算基本理论,1、预算的含义 指企业决策计划的财务数据表达方式 决策 计划 预算 财务数据：投资与筹资 6,我爱e书网提供大量管理营销资源免费下载http:/www.5ieB,2、预算的实质： 就是现金流量的一种平衡,投资去向 = 筹资来源 投资去向：视投资效果 创造最大现金流量 筹资来源：如何选择合理的渠道，资金成本 最小化原则 内部筹资：企业的经营业绩 外部筹资：增资、举债 7,我爱e书网提供大量管理营销资
4、源免费下载http:/www.5ieB,3、预算的作用,作用一：体现了投资与筹资的内在联系 作用二：科学管理、科学预测 作用三：激励机制的依据 8,我爱e书网提供大量管理营销资源免费下载http:/www.5ieB,4、预算的分类,长期预算 按期限 短期预算 财务预算 按内容 业务预算 专题预算 9,我爱e书网提供大量管理营销资源免费下载http:/www.5ieB,固定预算 弹性预算 按编制方法 滚动预算 调整预算 零基预算 10,我爱e书网提供大量管理营销资源免费下载http:/www.5ieB,5、预算编制方法,固定预算、弹性预算 固定预算 不考虑未来业务量的变化 弹性预算 依据未来业务
5、量可作相应调整 11,我爱e书网提供大量管理营销资源免费下载http:/www.5ieB,项目 固定 实际 弹性 固定差异 弹性差异 生产量 500件 800件 800件 300F 0 材料 2500 4200 4000 1700U 200U 人工 500 750 800 250U 50F 制造费 1000 1250 1600 250U 350F 固定成本 1500 1400 1500 100F 100F 合计 5500 7600 7900 2100U 300F 12,我爱e书网提供大量管理营销资源免费下载http:/www.5ieB,零基预算的本质含义,（1）决策单位： 与职能部门一致 一个
6、职能部门分为几个决策单位 一个决策单位就是一个建设项目 （2）一揽子决策： 对决策单位活动进行分析、描述的文件包括：标、具体活动、成本效益、业绩计量、重要性。 13,我爱e书网提供大量管理营销资源免费下载http:/www.5ieB,（3） 排序 排序是为了合理分配资金 依据是投入的产出效益 14,我爱e书网提供大量管理营销资源免费下载http:/www.5ieB,零基预算的编制程序,（1） 如何确定决策单位 教学：本科、硕士、博士 科研：课题、论文、专著 行政：坐班制、教师、行政班子 （2） 如何制订一揽子决策 任务与方案（以教学为例） 任务：完成学校给予的三大层教学 方案：方案一，按职称教
7、学 方案二，按能力教学 15,我爱e书网提供大量管理营销资源免费下载http:/www.5ieB,任务与方案（以科研为例） 任务：按时完成课题，达到设计质量在高层次杂志上发表论文，鼓励出精品专 方案：方案一，单兵作战，加大奖 方案二，协同作战，分工合作 任务与方案（以行政为例） 任务：为教学，科研提出一流服务 方案：建立制度，定岗定薪，定期考核 16,我爱e书网提供大量管理营销资源免费下载http:/www.5ieB,6、全面预算,目标利润 销售预算 销售、管理和财务费用预算 生产预算 直接材料预算 直接人工预算 制造费用预算 单位产品成本和期末存货预算 现金预算 其它现金收支预算 预计损益表
8、 预计资产负债表 预计财务状况变动表 17,我爱e书网提供大量管理营销资源免费下载http:/www.5ieB,五、财务预算的基本模式,1、长期与短期筹资的关系,我爱e书网提供大量管理营销资源免费下载http:/www.5ieB,2、现金的变化,我爱e书网提供大量管理营销资源免费下载http:/www.5ieB,3 、现金预算,一季度 二季度 三季度 四季度 经营活动净流量 投资活动净流量 筹资活动净流量 现金净变化额 （三大活动合计） 加：季初现金余额 季末现金余额 20,我爱e书网提供大量管理营销资源免费下载http:/www.5ieB,4、短期筹资规划,我爱e书网提供大量管理营销资源免费
9、下载http:/www.5ieB,我爱e书网提供大量管理营销资源免费下载http:/www.5ieB,第二部分 上汽集团预算管理模式,环境决定模式选择 外部环境：社会、政治、经济、法律、市场 内部环境：经营规模、经营方向、组织结构 决定预算模式的主要是内部环境 23,我爱e书网提供大量管理营销资源免费下载http:/www.5ieB,延锋模式-分权管理,环境背景：规模庞大，99年底已达到收入13多亿、利润3亿多、经营方向多元化，组织机构复杂，十大部门，35个科室 预算程序：销售预算 部门预算 财务预算 执委会审核 董事会批准 24,我爱e书网提供大量管理营销资源免费下载http:/www.5i
10、eB,申雅模式-集权管理,环境： 经营规模较大，产品相对集中，组织机构相对简单 预算： 财务部起草预算方案 交由各职能部门讨论 公司管理层审核 25,我爱e书网提供大量管理营销资源免费下载http:/www.5ieB,采埃孚-集权与分权合一,环境： 规模庞大，产品单一，组 织机构适中 预算： 自上而下，自下而上 前者下达目标，后者编制部门预算，最后由财务部汇总，公司审核、批准 26,我爱e书网提供大量管理营销资源免费下载http:/www.5ieB,第三部分 预算目标与效果（案例）,1、组织框架： 某公司 营销部门 生产部门 行政管理部门 东 华 华 山 原 成 包 企 财 技 采 人 北 北
11、 东 东 材 品 装 管 务 术 购 事 地 地 地 地 车 间 间 部 部 部 部 部 间 班 班 班 组 组 组 27,我爱e书网提供大量管理营销资源免费下载http:/www.5ieB,2、编制程序,预算委员会与财务部共同编制指导性纲要 下属各基层提出各自年内任务指标（逐步向上汇总） 财务部门汇总编制全面预算体系 上层决策机构对预算体系提出调整意见和理由 下属基层根据调整意见确定最终预算 财务部门最终完成预算及筹资方案 28,我爱e书网提供大量管理营销资源免费下载http:/www.5ieB,3、内部结算中心,内部结算中心： 由厂内银行担任，以内部银行支票作为手段 厂内银行职能： 结算职
12、能、信贷职能、控制职能、反馈职能 厂内银行组织特征：“双规制” 财务核算： 对外编报 内部核算： 由企业管理所需 29,我爱e书网提供大量管理营销资源免费下载http:/www.5ieB,4、绩效奖惩制度,（1）盈利与亏损的处理 盈利分成 ：公司60%； 技术部10%； 生产车间27%； 责任人3% 亏损：由车间负责，冲工资收入 没有完成目标：80%警告（第一月） 50%停发工资（第二月） 100%就地免职（第三月） 30,我爱e书网提供大量管理营销资源免费下载http:/www.5ieB,（2）内部之间的责任与纠纷： 计划不能随意调整 质量问题由专属部门负责 制定了一系列内部索赔制度 31,
13、我爱e书网提供大量管理营销资源免费下载http:/www.5ieB,5、预算成效,见图如下：,我爱e书网提供大量管理营销资源免费下载http:/www.5ieB,收入 32,我爱e书网提供大量管理营销资源免费下载http:/www.5ieB,成本费用 33,我爱e书网提供大量管理营销资源免费下载http:/www.5ieB,利润 34,我爱e书网提供大量管理营销资源免费下载http:/www.5ieB,6、实施预算过程中的几大难题,预算松弛问题： 在预算编制过程中，低估收入，高估成本 产生预算松弛的原因： 目标不一致，利益冲突； 信息不对称； 规避风险； 对上级设防； 对业绩考核的压力 预算松弛对预算管理的影响： 最佳指标受阻； 影响业绩评价的客观性 35,我爱e书网提供大量管理营销资源免费下载http:/www.5ieB,7、目标利润问题,120 150 180 200 无利段 黄金段
