审计学实务与案例

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1、审计学:实务与案例,主讲老师：叶新宇,通过本课程的学习，使学生掌握现代审计基本知识、理论和技能，熟悉审计执行工作环境及其要求，具备对复杂、重大、隐蔽性高的财务舞弊行为做出适当的审计判断、侦查和确认、具体处理等实践能力。,学习目的,第1章 审 计 概 论,学习目的与要求,1.1 世界历史上的审计,了解审计产生和发展的客经济制度和经济发展背景； 了解注册会计师协会的使命与职能； 掌握审计、审计师的分类； 了解不同组织形式的会计师事务所以及事务所的组织结构； 了掌握中国审计准则框架，熟悉审计业务范围以及市场需求； 掌握影响审计质量和审计收费的因素； 掌握审计期望差距。,1.1.1 古代的审计活动,了

2、解审计产生和发展的客经济制度和经济发展背景； 了解注册会计师协会的使命与职能； 掌握审计、审计师的分类； 了解不同组织形式的会计师事务所以及事务所的组织结构； 了掌握中国审计准则框架，熟悉审计业务范围以及市场需求； 掌握影响审计质量和审计收费的因素； 掌握审计期望差距。,1.1.2 第一份审计报告,了解审计产生和发展的客经济制度和经济发展背景； 了解注册会计师协会的使命与职能； 掌握审计、审计师的分类； 了解不同组织形式的会计师事务所以及事务所的组织结构； 了掌握中国审计准则框架，熟悉审计业务范围以及市场需求； 掌握影响审计质量和审计收费的因素； 掌握审计期望差距。,“南海公司”破产事件,“南

3、海公司”创建于1710年，以发展南大西洋的贸易为目的，获得了专卖非洲黑奴给南美洲的30年垄断权，兼营捕鲸业，最大特权是可以自由地从事海外贸易活动,但经营10年内没有取得任何成功。后得到议会的批准，以国家公债约1 000万英镑换做公司的股票，国家债权人换做公司股东。1713年与西班牙缔结了乌特莱克条约，由公司供应非洲黑奴给西班牙的美洲殖民地。 由于这项计划的提倡者把美妙的前景吹上了天，在全国掀起了一股投机狂热。成千上万的人赌博似地购买有价证券。在l720年47月问，南海公司的股票价格由120镑涨到l 020镑。公司提倡人利用众人的狂热，提出了各种令人眼花缭乱的计划，但大多数是荒唐的或虚幻的。 1

4、720年7月公司实施：以数倍于面额的价格发行可分期付款的新股，同时又将获取的现金转贷给购买股票的公众，南海的股价扶摇直上，股价高达1050英镑，一场投机浪潮席卷全国。各种职业的人都被卷入这场漩涡。 1720年6月英国国会已通过了泡沫经济取缔法，许多公司被解散，公众的怀疑逐渐扩展到南海公司，继股价高达1050英镑后，外国投资者首先开始抛售。12月公司股票下跌到124英镑，政府对公司财产清查，资本已所剩无几。 不久，同时几家公司控告南海公司，英国人才恍然大悟,一切都是骗局。股票价格马上一落千丈，南海公司宣告破产，从而使数以万计的债权人和股东蒙受损失。针对这一情况，斯内尔应议会特别委员会的要求，于1

5、721年编制了一份审计报告书，它表明这是“伦敦市彻斯特莱恩学校的习字教师兼会计师查尔斯斯内尔对索布里奇商社的会训账簿进行检查的意见”。接着指出了企业存在的舞弊行为，但没有就企业出于何种目的编制虚假的会计记录表明自己的意见。,1.1.3 第一个专业团体,了解审计产生和发展的客经济制度和经济发展背景； 了解注册会计师协会的使命与职能； 掌握审计、审计师的分类； 了解不同组织形式的会计师事务所以及事务所的组织结构； 了掌握中国审计准则框架，熟悉审计业务范围以及市场需求； 掌握影响审计质量和审计收费的因素； 掌握审计期望差距。,1.1.4 影响审计准则和实务的组织,国 际 审 计 准 则 理 事 会

6、美 国 公 共 监 督 委 员 会 美 国 独 立 审 计 准 则 委 员 会 内 部 审 计 师 协 会 管 理 会 计 协 会 美 国 会 计 学 会 财 务 经 理 人 协 会,独立审 计人员,收集和 评价证据,有关经济 数据的认定,确认两者间 相符合的程度,有关经济数据 的既定标准,传达结果,具有利害 关系的报 告使用人,1.2 审计的定义及分类,1.2.1 审计及其分类,审计、审计师与会计师事务所,1.美国有关定义 美国会计学会在1973年基本审计概念报告中将审计定义：审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据，以确定这些认定与既定标准之间的符合程度，并把审计结果

7、传达给有利害关系的用户的系统过程。,1.2.1 审计及其分类,信息与既定标准： 审计师既对量化信息，也对主观抽象的信息（如计算机系统的效果及生产经营的效率）进行审计。 评价标准： 一般公认会计原则 税收法规 抽象的信息评价标准一般在审计之前应就相关标准达成共识。,1.2.1 审计及其分类 续,2.注册会计师审计的定义： 财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见： 1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；合法性 2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。公允性,1.2.2 审计的基本分类 续,财务报

8、表审计、经营审计和合规性审计,1.2.2 审计的基本分类 续1,社会审计、政府审计和内部审计的对比,1.2.2 审计的基本分类 续2,优点,对执业人员需求不多，容易设立，执业灵活，在代理记账、代理纳税等方面很好地满足了小企业对CPA服务的需求，风险相对较低,缺点,无力承担大型业务，缺乏发展后劲,1.2.3 会计师事务所,（一）事务所的组织形式 包括：独资制、普通合伙制、股份有限公司制、有限责任合伙制 独资制由具有注册会计师执业资格的个人独立开办的事务所，承担无限责任。,优点,在风险的牵制和共同利益的驱动下，促使事务所强化专业发展，扩大规模，提高规避风险的能力,缺点,1.2.3 会计师事务所 续

9、,普通合伙制 由两位或两位以上的注册会计师组成的合伙组织，合伙人以各自的财产对事务所的债务承担连带责任。,（1）建立一个跨地区、跨国界的大型会计师事务所要经历一个漫长的过程。 （2）任何一个合伙人在执业中的失误或错弊行为，都可能给整个事务所和其他合伙人带来“灭顶之灾”。,优点,缺点,有利于建立规模型大所，承办大型业务,1.2.3 会计师事务所 续2,降低了风险责任对执业行为的高度 制约，弱化了CPA的个人责任,有限责任公司制 由CPA认购事务所股份，并以其所认购股份对事务所承担有限责任，事务所以其全部资产对其债务承担有限责任，会计师事务所的出资人承担的责任以其出资额为限。,特点,既融入了合伙制

10、和股份有限公司制事务所的优点，又摈弃了它们的不足,成为当今CPA职业界组织形式发展的一大趋势。（到1995底，原“六大”国际会计公司在美国的执业机构以完成了向有限责任合伙制的转型）,1.2.3 会计师事务所 续3,4、限责任合伙制（简称LIP） 合伙人只需承担有限责任。无过失的合伙人对于其他合伙人的过失或不当执业行为以自己在事务所的财产为限承担责任，不承担无限责任。,1.2.3 会计师事务所 续4,（二）事务所的组织结构 会计事务所可以采用的六种组织结构： 独资事务所 一般合伙事务 一般公司 职业公司 有限责任公司 有限责任合伙事务所,1.2.3 会计师事务所 续5,（二）事务所的组织结构 典

11、型的会计事务所的组织级别制度 合伙人/ 董事事务所的所有者，广泛参与与审计计划的制定、审计结果的评价，以及审计意见类型的决定，负责与客户保持联系、解决可能的争端、出席客户的股东大会、回答任何与报表以及审计报告相关的问题。 项目经理至少要求5年的从业经验；负责决定对特殊审计项目的针对性审计程序以及保持审计项目符合审计准则和事务所质量控制要求，并将审计客户名录编制成册。 高级审计师至少要求2年的从业经验，对审计现场工作负责。 助理审计师（初级）常规性、细节性的工作,典型事务所的组织结构（以美国为例）,1.2.3 会计师事务所 续6,注册会计师职业道德规范,注册会计师业务准则,会计师事务所质量控制准

12、则,注册会计师 执业业准则,1.3 审计准则与审计业务范围,1.3.1 中国注册会计师执业准则体系,用以规范代编财务信息、执行商定程序，提供管理咨询等其他服务；不提供任何程度的保证。,第一层次：,第二 层次：,1.3.2 审计业务范围,（一）鉴证服务 历史财务信息审计业务（财务报表审计业务） 历史财务信息审阅业务（财务报表审阅业务） 特殊目的的审计业务 其他鉴证业务对于预期财务报表鉴证业务、对非财务信息（如公司治理、统计、环境信息）鉴证业务、对系统和流程（如公司治理、内部控制、信息系统等）的鉴证业务和对某一行为（如企业责任、人力资源等）鉴证业务。,1.3.2 审计业务范围 续,特殊目的审计业务

13、的含义 CPA接受委托，对下列财务信息进行审计并出具审计报告的业务： 按照企业会计准则和相关会计制度以外的其他基础（简称特殊基础）编制的财务报表。特殊基础包括：计税基础、收付实现制基础和监管机构的报告要求。 财务报表的组成部分。 包括报表特定项目、特定账户或特定账户的特定内容。 合同的遵守情况。 例，对贷款合同遵守情况发表审计意见；对专利技术、商标使用权等转让协议遵守情况发表审计意见。 简要财务报表依据已审报表编制的简要报表。,鉴证业务的种类总结图表,1.3.2 审计业务范围 续2,1.3.2 审计业务范围 续3,（二）非鉴证业务（相关服务） 对财务信息执行商定程序是指CPA接受委托，对特定财

14、务数据、某一会计报表或整套会计报表等财务信息执行与特定主体商定的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告。 代编财务信息 税务服务：包括税务代理和税务筹划 管理咨询：主要包括对公司的组织机构、信息系统、人事管理、财务会计、经营效率、效果和效益等提供建议和帮助。据预测，到2000年，美国的管理咨询业务将占会计师事务所业务总收入的23以上。 会计服务：是小型事务所的主要业务，包括代理记账、编制报表、处理工资等,1.4 审计市场,1.4.1 审计市场需求分析 警察理论在审计发展初期，审计师被赋予“警犬”的功能。将反映经济活动的全部账簿及凭证逐笔审查，调查会计中的错误与舞弊行为成为当时公司主要的审计业

15、务。 信息理论认为，之所以需要审计，是由于审计的结果可以使信息更加可靠，减少出现于管理当局和投资者之间潜在的信息不对称，使市场更具效率。审计的本质在于增进财务信息的价值，也即提高财务信息对信息使用者决策的正确程度。,1.4.1 审计市场需求分析,代理理论代理理论认为，企业中的股东与债权人和管理当局之间符合代理关系，为了减少这种代理关系下的代理成本，委托代理双方签订一系列契约，契约条款的实施需要外部独立第三方的监督，所以就产生了对独立审计的需要。具有良好声誉的独立审计师在审计工作中既代表委托人的利益，也代表代理人的利益。审计的本质在于促使股东利益和管理者的利益的协调优化。 受托责任理论受托责任论

16、认为，审计因受托责任的产生而产生，并伴随着受托责任的发展而发展。当受托责任关系确立后，客观上就存在授权委托人对受托人实行监督的需要，审计的本质是一项独立的经济监督活动。,1.4.1 审计市场需求分析 续,保险理论保险论的立论是依托于信息风险（信息风险是指制定经营风险决策所依赖的信息不正确的可能性）的存在。保险理论认为审计是降低风险的活动，即审计是一个把财务报表使用者的信息风险降低到社会可接受的风险水平之下的过程，甚至认为审计是分担风险的一项服务。审计的本质在于分担风险。 冲突理论冲突理论认为，审计存在的根本原因就是 “人跟人之间存在有利害冲突”，就是因为财务报表的提供者和使用者之间、使用者和使用者之间的利益并不一致，他们之间存在实际或潜在的利害冲突，正是因为存在利害冲突才导致财务报表存在不实报道的可能性，而审计是协调冲突的