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1、第八章 会 计 报 表,知识目标,1了解财务报表及其目标、组成和分类。 2熟悉对外报表(资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表)的概念、作用、格式及编制方法。 3掌握对内报表(主要进口商品销售成本及盈亏表、主要出口商品成本及盈亏表)的格式及编制方法。,第八章 会 计 报 表,第一节 财务报表概述,第二节 对外报表,第三节 对内报表,一、财务报表及其目标,二、财务报表的组成和分类,(一)财务报表的组成,财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述，一套完整的财务报表，至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益，下同)变动表及其附注。,二、财务报表的组
2、成和分类,(一)财务报表的组成,利润表,反映企业在一定会计期间的经营成果，即利润或亏损的情况，表明企业运用所拥有的资产的获利能力。,现金流量表,反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的情况。,二、财务报表的组成和分类,(一)财务报表的组成,所有者权益变动表,反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。企业的净利润及其分配情况是所有者权益变动的组成部分，相关信息已经在所有者权益变动表及其附注中反映，企业不需要再单独编制利润分配表。,附注,财务报表不可或缺的组成部分，是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列
3、示项目的说明等。,二、财务报表的组成和分类,(二)财务报表的分类 财务报表可以按照不同的标准进行分类。,二、财务报表的组成和分类,(二)财务报表的分类 财务报表可以按照不同的标准进行分类。,二、财务报表的组成和分类,(二)财务报表的分类 财务报表可以按照不同的标准进行分类。,第八章 会 计 报 表,第一节 财务报表概述,第二节 对外报表,第三节 对内报表,一、资产负债表,资产负债表是对外报送的主要会计报表之一，是为了满足国家宏观经济管理部门、投资者、债权人及其他有关信息者对企业财务状况信息的需求，以会计账户余额为基础编制的静态报表。,(一)资产负债表的概念及作用,(二)资产负债表的内容及格式,
4、1资产负债表的内容,资产,负债,所有者权益,资产=负债+所有者权益,(二)资产负债表的内容及格式,1资产负债表的内容 其提供的企业某一特定日期的财务状况的内容主要包括以下3个方面：,(1) 资产。, 资产负债表中列示的流动资产项目通常包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款、存货和一年内到期的非流动资产等。, 资产负债表中列示的非流动资产项目通常包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、长期待摊费用及其他非流动资产等。,(二)资产负债表的内容及格式,1资产负债表的内容 其提供的企业某一特定日期的财务状况的
5、内容主要包括以下3个方面：,(2) 负债。, 资产负债表中列示的流动负债通常包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、一年内到期的非流动负债等。, 非流动负债通常包括长期借款、应付债券和其他非流动负债等。,(二)资产负债表的内容及格式,1资产负债表的内容 其提供的企业某一特定日期的财务状况的内容主要包括以下3个方面：,(3) 所有者权益。,所有者权益一般按照实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润分项列示。,(二)资产负债表的内容及格式,2资产负债表的格式,(二)资产负债表的内容及格式,2资产负债表的格式,(三)资产负债表的编
6、制,1“年初余额”的填列方法,资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。,如果上年度资产负债表规定的各项目的名称和内容与本年度不一致，应对上年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初余额”栏内。,(三)资产负债表的编制,2“期末余额”的填列方法 我国企业资产负债表各项目数据的来源，主要通过以下5种方式取得。,(三)资产负债表的编制,2“期末余额”的填列方法 我国企业资产负债表各项目数据的来源，主要通过以下5种方式取得。,(三)资产负债表的编制,3主要项目填列说明,(1) 货币资金：本项目应根据“库存现金”、“银行存款
7、”、“其他货币资金”账户期末余额的合计数填列。 (2) 交易性金融资产：本项目应根据“交易性金融资产”账户的期末余额填列。 (3) 应收票据：本项目应根据“应收票据”账户的期末余额填列。 (4) 应收股利：本项目应根据“应收股利”账户的期末余额，减去“坏账准备”账户中有关应收股利计提的坏账准备期末余额后的金额填列。,(三)资产负债表的编制,(5) 应收利息：本项目应根据“应收利息”账户的期末余额，减去“坏账准备”账户中有关应收利息计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 (6) 应收账款：本项目应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属各明细账户的期末借方余额合计数，加上“应收外汇账款”账户的期末余
8、额，减去“坏账准备”账户所属“应收账款”和“应收外汇账款”明细账户期末余额后的金额填列。 (7) 预付账款：本项目应根据“预付账款”和“应付账款”账户所属各明细账户的期末借方余额合计数，加上“预付外汇账款”账户的期末余额后的金额填列。,(三)资产负债表的编制,(8) 其他应收款：本项目应根据“应收出口退税”和“其他应收款”账户的期末余额，减去坏账准备账户中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 (9) 存货：本项目应根据“材料采购”、“原材料”、“发出商品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“委托代销商品”等账户的期末余额合计，减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”
9、账户期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算、库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。,(三)资产负债表的编制,(10) 一年内到期的非流动资产：本项目应根据“持有至到期投资”、“长期应收款”、“长期待摊费用”账户所属有关明细账户的期末余额分析填列。 (11) 长期股权投资：本项目应根据“长期股权投资”账户的期末余额，减去“长期股权投资减值准备”账户的期末余额后的金额填列。 (12) 固定资产：本项目应根据“固定资产”账户的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”账户期末余额后的金额填列。 (13) 在建工程：本项目应根据“在建工
10、程”账户的期末余额，减去“在建工程减值准备”账户期末余额后的金额填列。,(三)资产负债表的编制,(14) 工程物资：本项目应根据“工程物资”账户的期末余额填列。 (15) 固定资产清理：本项目应根据“固定资产清理”账户的期末借方余额填列。如“固定资产清理”账户期末为贷方余额，以“-”号填列。 (16) 无形资产：本项目应根据“无形资产”账户的期末余额，减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”账户期末余额后的金额填列。 (17) 开发支出：本项目应根据“研发支出”账户中所属的资本化支出明细账户期末余额填列。,(三)资产负债表的编制,(18) 长期待摊费用：本项目应根据“长期待摊费用”账户的期末余额
11、，扣除将于1年内(含1年)摊销的数额后的金额填列。 (19) 短期借款：本项目应根据“短期借款”账户的期末余额，加上“短期外汇借款”账户的期末余额后的金额填列。 (20) 应付票据：应根据“应付票据”账户的期末余额填列。 (21) 应付账款：本项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属各明细账户的期末贷方余额合计数，加上“应付外汇账款”账户的期末余额后的金额填列。 (22) 预收账款：本项目应根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数，加上“预收外汇账款”账户的期末余额后的金额填列。,(三)资产负债表的编制,(23) 应付职工薪酬：反映企业根据有关规定应付给职工的工
12、资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利等各种薪酬。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金也在本项目列示。本项目应根据“应付职工薪酬”账户的期末余额填列。 (24) 应交税费：本项目应根据“应交税费”账户的期末贷方余额填列。如“应交税费”账户期末为借方余额，应以“-”号填列。 (25) 应付利息：本项目应根据“应付利息”账户的期末余额填列。,(三)资产负债表的编制,(26) 应付股利：本项目应根据“应付股利”账户的期末余额填列。 (27) 其他应付款：本项目应根据“其他应付款”账户的期末余额填列。 (28) 长期借款：本项目应根据“长期
13、借款”账户的期末余额，加上“长期外汇借款”账户的期末余额后的金额填列。 (29) 应付债券：本项目应根据“应付债券”账户的期末余额填列。 (30) 一年内到期的非流动负债：反映企业非流动负债中将于资产负债表日后1年内到期部分的金额，应根据“长期借款”、“长期外汇借款”、“应付债券”、“长期应付款”账户所属明细账户余额中将于l年内到期的金额之和计算填列。,(三)资产负债表的编制,(31) 实收资本(或股本)：本项目应根据“实收资本(或股本)”账户的期末余额填列。 (32) 资本公积：本项目应根据“资本公积”账户的期末余额填列。 (33) 盈余公积：本项目应根据“盈余公积”账户的期末余额填列。 (
14、34) 未分配利润：在编制中期会计报表时，本项目应根据“本年利润”科目和“利润分配”账户的余额计算填列。在编制年度会计报表时，该项目应根据“利润分配未分配利润”账户的余额直接填列，也可以利用表间勾稽关系从所有者权益变动表(或股东权益变动表)中得到。若为累计未弥补的亏损在本项目内以“-”号填列。,(四)资产负债表编制举例,【例8-1】鹭达食品进出口公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%。2009年12月31日的资产负债表(简表)见表8-2。,(四)资产负债表编制举例,会计人员根据2010年1月份所登记的会计账簿记录及其他记录，整理出2010年1月份总账及有关明细账余
15、额见表8-3。,(四)资产负债表编制举例,根据企业会计准则第30号财务报表列报的有关规定，企业会计人员编制的资产负债表见表8-4（部分）。,二、利润表,利润表是对外报送的主要报表之一，通过利润表可以从总体上反映企业在一定会计期间收入、费用、利润(或亏损)的数额及构成情况；同时，通过利润表提供的不同时期的比较数字(本期金额和上期金额)，可以帮助财务报表使用者全面了解企业的经营成果，分析企业的获利能力及盈利增长趋势，了解投资者投入资本的保值增值情况，从而为其作出经济决策提供依据。,(一)利润表的概念及作用,(二)利润表的格式及内容,(二)利润表的格式及内容,(三)利润表的编制,1利润表的编制步骤,
16、第一步，以营业收入为基础，计算营业利润。其计算公式为： 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失) 第二步，以营业利润为基础，计算利润总额。其计算公式为： 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 第三步，以利润总额为基础，计算净利润。其计算公式为： 净利润=利润总额-所得税费用 此外，对于普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业，还应当在利润表中列示“每股收益”信息。,2利润表项目的填列方法,利润表各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏。利润表“本期金额”、“上期金额”栏内各项数字，除“每股收益”项目外，应当按照相关科目的发生额分析填列。,3利润表项目的填列说明,(1) “营业收入”项目：反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。本项目应根据“主营业务收入自营出口销售收入”、“主营业务收入自营进口销售收入”和“其他业务收入”账户的净发生额分析填列
