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1、会计基础 主讲:吕兆海 周斌 广东农工商职业技术学院财经系 二00五年九月,第一章 总 论,第一节 会计的基本概念 一、会计的产生和发展 物质资料的生产是人类社会赖以存在和发展的基础，以尽可能少的劳动消耗生产出尽可能多物质财富则是人类社会进行生产的共同要求。在人类社会发展的初级阶段，人们就通过实际逐步认识到了记录生产过程、计算生产成果数量以及对比“所耗”与“所得”关系的必要性。 人们在进行生产活动的同时，必然会产生对生产耗费和生产成果进行观察、计量以至进行记录和比较的要求，这正是会计产生的根本原因,（一） 古代会计阶段 远古“结绳”、“刻木”记事标志着会计的萌芽 我国“会计”一词最早出现在西周
2、，管钱粮的专职官员进行“月计月会” 宋朝初期出现了“四柱清册”即“旧管”（上期结存）+“新收”（本期收入）“开除”（本期支出）=“实在”（本期结存） 明朝开始以货币作为统一计量单位 明末清初民间商业组织使用“龙门帐”,（二） 近代会计阶段 一是 1494年，意大利数学家、会计学家卢卡 巴其阿勒所注 算术、几何、及比例概要确立了复式记帐法的地位，复式记帐不断完善和推广。 二是成本会计的产生和迅速发展。 （三） 现代会计阶段 二十世纪五十年代到目前 1953年电子计算机在会计中开始运用，出现“会计电算化” 会计分为财务会计和管理会计两个分支,二、 会计的基本职能 会计的两个基本职能：核算 监督 （
3、一）核算职能 1、以货币为计量单位 2、从数量上核算以发生或已完成的经济活动 3、记录只是会计核算的基础而不是全部 4、会计核算具有连续性、完整性、系统性,（二） 监督职能 利用会计核算的信息对经济活动全过程的合法性、合理性和有效性进行的控制和指导。 1、会计监督是对经济活动全过程的监督 2、会计主要利用货币计价进行监督，也要进行实物监督。 3、会计监督是单位的内部监督，是外部监督不可替代的。,会计监督职能具有以下特点： （1）会计监督主要是利用核算所提供的价值指标对经济活动进行监督。通过会计核算，提供反映各项经济活动的价值指标，如资金、成本、收入、利润等，会计可以依据这些价值指标进行监督。
4、（2）会计监督从时间上讲，应是对经济活动全过程的监督，包括事前监督、事中监督和事后监督。 （3）从监督主体上讲，会计监督分为单位内部会计监督、社会监督和国家监督三部分，构成三位一体的全方位的会计监督体系。 会计的核算职能与监督职能是相互依存、密切结合、相辅相成的。核算职能是基础，监督要寓于核算之中，离开核算，监督就失去了依据；监督职能是指导，离开了监督，核算资料的质量就难以保证，甚至会变得毫无意义。因此，有效地发挥会计的职能作用，必须在核算的基础上进行监督，在监督的指导下进行核算。,三、会计的目标 会计的目标是: 提供会计信息，满足政府宏观调控的需要，满足投资者决策的需要，满足企业自身经营管理
5、的需要。 四、会计的特点 1、以货币为主要计量单位 2、以合法的原始凭证为核算依据 3、有一系列完整的专门方法 五、会计的定义 会计是以货币为主要计量单位，采用专门方法，对各单位的经济活动进行核算和监督，提供经济管理所需信息的一种经济管理活动。,第二节 会计对象 一、会计对象 会计对象是会计核算和监督的内容。 （一） 会计的一般对象 会计对象是企业、行政、事业等单位在社会再生产过程中发生的能以货币表现的经济活动。（即经济业务） （二） 企业单位的会计对象 1、产品制造企业(工业企业)的会计对象 工业企业的生产经营过程可分为：供应过程、生产过程、销售过程。 工业企业的会计对象是工业企业在生产经营
6、过程中发生的，能以货币表现的经济业务,资金筹集 资金运用 资金回收 资金分配 自有资金 供应 生产 销售 货币 原材料 半成品 产成品 货币 营业税 支付工资、费用 利润 负 债 固定资产 折旧 期间费用 所得税 净利润,2、商品流通企业会计对象 商品流通企业的经营过程可分为：商品购进过程、商品销售过程。 商品流通企业的资金是沿着 “货币资金-商品资金-货币资金” 的形式，周而复始地进行。 商品流通企业的会计对象是商品流通企业在生产经营过程中发生的，能以货币表现的经济业务 3、行政事业单位会计对象 行政事业单位经济活动中发生的预算内（外）财务收支活动。,第三节 会计方法 一、设置帐户 是对会计
7、对象具体内容进行分类核算和监督的一种方法， 二、复式记帐 对每一笔经济业务的发生，都必须以相等的金额在两个或两个以上相互联系的帐户中加以记录，借以完整地反映一项经济业务的方法。 三、填制和审核凭证 会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记帐簿的依据。,四、登记帐簿 帐簿是用来连续、系统、完整地记录各项经济业务到簿籍，是帐户的集合，是保存数据的重要工具。 五、成本计算 是按照一定的成本计算对象来归集发生的各项费用，计算各对象的总成本和单位成本的一种方法。 六、财产清查 是通过盘点实物，核对帐目，查明各项资产的实有数，以保证帐户记录真实可靠的一种方法。 七、编制会计报表 以书面报告形
8、式定期总括反映各单位一定时期财务状况、经营成果、现金流量的一种专门方法。,以上会计核算的各种专门方法相互联系、紧密结合，形成了一个完整的方法体系。 其中，填制和审核凭证、登记账簿是记账过程，填制和审核凭证是会计核算的最初环节，登记账簿是会计核算的中心环节； 成本计算是算账过程，是对初级会计信息资料的加工过程；会计报表是报账过程，是会计核算的最终环节。 记账、算账、报账一般都是按照一定程序进行的。首先在账簿中按照一定的分类设置若干不同的账户，每一账户用以记录某一类经济业务；然后运用复式记账法将经过审核无误的会计凭证中的经济业务内容分别记录在账簿中的不同长上；再通过成本计算将记录在账簿中的初级信息
9、资料加工之后再登记在账簿中，这是会计信息加工再储存的过程；期终经过财产清查后，确认账簿记录正确，符合各种方法有些是交叉重复进行的，但基本是按照以上顺序，相互配合地加以运用，以实现会计目标。,第二章 会计要素与会计等式 第一节 会计要素 会计要素是对会计对象的内容所作的基本分类，会计对象基本要素分为：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。 一.资产 过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。包括各种财产、债权和其他权利。 (一)资产的特征 资产要素是六大要素的核心要素，是企业存在的基础。按照企业会计制度的规定，作为资产，一般应同时具有以下几个基本特征： （
10、1）资产必须由过去的交易或事项所形成的。,（2）资产是由企业所拥有或控制的。“拥有”是指企业对某项资产具有所有权，“控制”是指企业对某项资产具有支配权。 （3）资产预期会给企业带来经济利益。这是资产最重要的特征。所谓“经济利益”是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。 (二) 资产的分类 企业的资产按其流动性和存在形态不同，分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。 流动资产：在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。包括货币资金、短期投资、应收及预付款项。 长期投资：不准备在一年内变现的投资，包括股票、债券、其他投资。 固定资产：使用年限在一年以上，单位价值在规定限额以
11、上，在使用过程中保持实物形态不变的资产。 无形资产是指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。,其他资产是指除以上各项以外的资产，如长期待摊费用。长期待摊费用，是指企业已经支出，但摊销期限在一年以上（不含一年）的各项费用，包括固定资产大修理支出，租入固定资产的改良支出等。 二.负债 过去的交易、事项形成的现时义务，理行该义务预期会导致经济利益流出企业。 (一)负债的特征 按照企业会计制度的规定，作为负债，一般应同时具有以下基本特征： （1）负债是企业过去的交易或事项所形成的结果 （2）负债的清偿预期会导致企业经济利益的流出。 (二)负债的分
12、类 企业的负债按其流动性或偿还期的长短，分为流动负债和长期负债。,流动负债：在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务， 包括短期借款、应付及预收款项、预提费用等。 长期负债：偿还期限在在一年或超过一年的一个营业周期以上 的债务。包括长期借款、应付债券、长期应付款等。 三.所有者权益 所有者权益是指投资人对企业净资产的所有权。其数额为资产 减去负债后的余额。 (一)所有者权益的特征 相对负债而言，所有者权益具有以下特征： （1）不具有偿还性。所有者权益不像负债那样需要到期偿还，除非企业减资、清算，企业不需要偿还其所有者的投资。 （2）企业破产清算时，负债优先清偿。 （3）可分享企业利润。所有者
13、凭借所拥有的所有者权益能够分享利润，而债权人则不能参与利润的分配。 (二)所有者权益的分类 所有者权益按其形成方式不同可分为实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。,（1）实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。 （2）资本公积是指投资者或其他人投入到企业，所有权归属于投资者并且金额超过法定资本部分的资本或者资产。包括资本（或股本）溢价、法定财产重估增值、接受捐赠的资产价值等。 （3）盈余公积是指按国家有关规定从利润中提取的各种公积金。 （4）未分配利润是企业留于以后年度分配的利润或待分配的利润。 四.收入 企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产
14、等经营活动中所形成的经济利益的总流人。包括主营业务收入和其他业务收入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。,(一)收入的特征 作为会计要素的收入具有如下的特征： （1）收入是从日常经营活动中产生的，而不是偶发交易或事项中产生的。 （2）收入可以表现为企业资产的增加，或负债的减少，或两者兼而有之。 （3）收入能导致企业所有者权益的增加。 （4）收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项，如销售商品时收取的销项税额、代收利息等。 (二)收入的分类 按照企业经营业务的主次分类，可以把收入分为主营业务收入和其他业务收入。 （1）主营业务收入，亦称基本业务收入，是指企业从事主要经
15、营活动取得的收入。如在工业企业主要是销售产成品、自制半成品等取得的收入；商业企业主要是销售商品取得的收入。 （2）其他业务收入，亦称为附营业务收入，是指企业从事主营业务以外的经营活动所取得的收入。如销售材料、出租固定资产和包装物、转让无形资产以及从事运输等非工业性劳务取得的收入。,五.费用 企业在销售商品、提供劳务等日常经验活动所发生的经济利益 的流出。 (一)费用的特征 费用是和收入相对应的，企业为取得营业收入必须付出代价， 发生一定的耗费。 费用具有以下特点： （1）费用是企业日常经营活动中产生的经济利益的流出。 （2）费用可以表现为资产的减少或负债的增加，或者两者兼而 有之。 （3）费用将引起企业所有者权益的减少。,(二) 费用的分类 直接材料 记入产品成本的费用 直接人工 直接费用 制造费用 间接费用 费用 管理费用 不记入产品成本的费用 财务费用 期间费用 营业费用,六.利润 企业在一定期间生产经营活动的财务成果。它是收入与费用配比后的差额。 (一)利润的特征 （1）利润是收入和费用两个会计要素配比的结果。当某一会计期间的收入大于费用时，表现为企业利润，反之则表现为企业亏损。 （2）利润的形成导致所有者权益的增加，亏损的发生则造成所有者权益的减少。
