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1、审计学,AUDITING,许杰慧,课程框架 （三大部分）,审 计 学,：17.环境审计、效益审计、离任审计,分项审计法： 按照会计报表要素项目分割审计。 业务循环法： 将相互联系的业务类别和涉及到的相关会计账户组合到一起，称其为一个循环。按照业务循环分割审计,审计总目标（基础）：财务报表审计 资产负债表、利润表、现金流量表,审计总目标的演变,认定与具体审计目标,与各类交易和事项相关的认定及对应的审计目标 (发生完整准确性截止分类) 与期末账户余额相关的认定及对应的审计目标 (存在权利与义务完整计价与分摊) 与列报相关的认定及对应的审计目标 (发生或权利与义务完整准确性与计价分类与可理解性),总
2、目标、具体目标与管理当局认定之间的关系,审计总体目标 管理当局认定 （确定总体目标） （确定管理当局认定） 审计具体目标 （确定具体目标）,具体审计的目标的确定一方面是对总目标的具体化，另一方面是基于被审计单位管理当局会计报表的认定，因此，应明确以下两点。 （1）具体审计目标与管理当局对会计报表的认定存在着内在的对应关系。管理当局做了哪些认定，注册会计师就要相应判定审计目标，最终对认定做出审查。 （2）具体目标是总目标的具体化。,业务循环的划分,业务循环与主要报表项目,各业务循环相互关系图,各循环之间有联系，单独和交叉审计相结合,主要介绍控制测试和实质性测试 教学要求,明确各业务循环审计目标
3、理解各业务循环的特性 理解各业务循环的内部控制、控制测试和实质性程序 掌握各业务循环的主要账户、重要的实质性程序 注：根据审计重要性，所以掌握每一类业务循环常见和重要的测试。,第一章 收入与收款循环审计,第一节 销货与收款循环的特性 第二节 内部控制测试 第三节 交易的实质性程序 主营业务收入审计 应收账款审计 坏账准备审计,教学要求及重点难点,目的要求 理解销售与收款循环的特性 理解销售与收款循环的内部控制及控制测试和交易的实质性程序 掌握主营业务收入审计 掌握应收账款审计 掌握坏账准备审计 了解其他相关账户审计 重点难点 主营业务收入完整性、真实性审计（存在或发生、完整性） 应收账款真实性
4、审计,第一节 销货与收款循环的特性,一、销货与收款循环涉及的会计报表项目 经济业务：销售商品、收取货款 涉及账户项目：,本业务循环审计目标：对以上项目再认定,二、销货与收款循环的主要会计记录,（一）有关原始单据 客户订货单、销售（通知）单、发运凭证、销售发票、商品价目表、贷项通知单（退货、折让凭单）、顾客汇款通知书、坏账审批表、顾客月末对账单等 （二）有关明细账 应收账款明细账、主营业务收入明细账、折扣与折让明细账、现金及银行存款日记账 （三）有关会计凭证 收款凭证、转账凭证,销售与收款循环的起点是销售合同或客户订购单，销售是否成立、货款是否收 到、会计处理是否恰当是这一环节的终点。,订货单,
5、销货通知单,提货单,装运单,销货发票,贷项通知单,三、销售与收款循环主要业务活动,销货通知单应送交以下部门,给客户开具发票,第二节 内部控制测试交易测试,目标1、登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客(发生) 控制方法： 销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的顾客订货单为依据登记入账的 在发货前，顾客的赊购已经被授权批准 销售发票均经事先编号并已恰当地登记入账 每月向顾客寄送对账单，对顾客提出的意见做专门追查,控制测试方法： 检查销售发票副联是否附有发运凭证(或提货单)及顾客订货单 检查顾客的赊购是否经授权批准 检查销售发票连续编号的完整性 观察是否寄发对账单并检查顾客回函档案,目标2
6、：所有销售交易均已登记入账(完整性) 控制方法： 发运凭证(或提货单)均经事先编号并已经登记入账 销售发票均经事先编号并已登记入账 控制测试方法： 检查发运凭证连续编号的完整性 检查销售发禁连续编号的完整性,目标3：登记入账的销售数最确系已发货的数最，已正确开具账单并登记人账(计价和分摊) 控制方法： 销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准 由独立人员对销售发票的编制作内部核查 控制测试方法： 检查销销售发票是否经适当的授权批准 检查有关凭证上的内部核查标记,目标4、销售交易的分类恰当 控制方法： 采用适当的会计科目表 内部复核和核查 控制测试方法： 检查会计科目表是否适当
7、 检查有关凭证上内部复核和核查的标记,目标5、销售交易的记录及时 控制方法： 采用尽可能在销售发生时开具收款账单和登记入账的控制方法 内部核查 控制测试方法： 检查尚未开具收放账单的发货和尚未登记人账的销售交易 检查有关凭证上内部核查的标记,目标6、销售交易已经正确地记人明细账并经正确汇总 控制方法： 每月定期给顾客寄送对账单 由独立人员对应收账教明细账作内部核查 将应收帐款明细账余额合计数与其总账余额进行比较 控制测试方法： 观察对账单是否已经寄出 检查内部核查标记 检查将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较的标记,（一）销售交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表,第三节 销售与收
8、款循环的实质性程序,主要项目的实质性程序 （一）主营业务收入审计 审计目标 实质性程序 案例分析 （二）应收账款审计 （三）坏账准备审计 （四）其他相关账户审计,实质性程序 实质性分析程序 细节测试 控制测试 实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序，实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。 细节测试包括询问、观察、检查、重新计算、函证和监盘；实质性分析程序和细节测试可以组合使用共同运用于实质性程序阶段。如果查对相应的原始凭证，则属于细节测试中的检查程序。而对于实质性分析程序来说，比如注册会计师计算本年毛利率，然后
9、和上年毛利率进行比较，然后从中确定出重点审计领域，这属于实质性分析程序的一个运用。 细节测试比如，一笔对一笔账户的在财务报表上的处理从头到尾核对，来龙去脉核对是否正确 实质性分析程序比如，运用分析法，通常是计算比例趋势与一个标准比较，看看差异偏差，从而分析有无问题,控制测试指的是测试内部控制的有效性。 控制测试和实质性程序最大的区别就是要看测试的目的，如果目的是为了测试控制的运行有效性，则属于是控制测试，如果目的是为了直接检查认定层次的重大错报，则就属于实质性程序，比如：如果是检查销售发票或发运凭证上相关人员的授权签字，就是控制测试；如果是检查销售发票上金额记录的准确性（涉及应收账款或是其他相
10、关项目的准确性认定，看其是否有重大错报），就是实质性程序。,主营业务收入审计,X公司 02年主营业务收入104300万元 讨论： 1、104300万元主营业务收入是如何形成的？ 2、104300万元主营业务收入核算中可能存在哪些问题？ 3、针对这些问题，如何进行审计？,一、主营业务收入业务出现的主要问题及审计目标,（一）存在的主要问题 1、虚列主营业务收入 2、隐匿主营业务收入 与虚列主营业务收入的审计程序基本相同，但审计的顺序不同。 真实性 原始凭证 记帐凭证 明细帐 总帐 报表 完整性,（二）审计目标 1、确定记录的主营业务收入是否已发生，且与被审计单位有关；（发生） 2、确定主营业务收入
11、记录是否完整；（完整） 3、确定与主营业务收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录，包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是否适当；（准确性） 4、确定主营业务收入是否已记录于正确的会计期间；（截止） 5、确定主营业务收入的内容是否正确；（分类） 6、确定主营业务收入的披露是否恰当,实质性程序（12个）,（一） 取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。 （二） 查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致。对主营业务收入确认的审查，主要采用抽查法、核对法和验算法。 （三） 选择运用以下分析性复核
12、方法，作比较分析： 1、将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因： 2、比较本期各月各种主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，并查明异常现象和重大波动的原因； 3、 本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期各类产品毛利率变化情况，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动的异常情况的原因； 4、计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化。等,销售收入与销售税金之间比例关系 销售税金依附于销售收入，如果销售收入大幅上升，而销售税金的增幅却很小，二者之间的比例明显降低，这时就应怀疑企业是否存在对开增值税分配发票的
13、嫌疑。 销售收入与经营活动产生的现金流量呈反向变化 按常规，销售收入大量增长，经营活动所产生的现金流量会大幅增长，如果收入在增长，而现金流却在下降，那么企业收入的真实性应值得怀疑。,实质性程序（15个）,（四）获取产品价目表，抽查售价是否符合定价策略， 并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无低价或高价结算以转移收入的现象。 （五）审查登记入账的主营业务收入的真实性 （六）审查已发生的主营业务收入均已登记入账 （七）出口销售业务，认真核对。,（八）实施销售的截止测试,对主营业务收入项目实施截止期测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确；应记入
14、本期或下期的主营业务收入有否被推延至下期或提前至本期。 注册会计师在审计中应该注意把握三个与主营业务收入确认有密切关系的日期： 一是发票开具日期或者收款日期； 二是记账日期； 三是发货日期（服务业则是提供劳务的日期）。 检查三者是否属于同一适当会计期间是营业收入截止测试的关键所在。,围绕上述三个重要日期，注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施营业收入的截止期测试： 一是以账簿记录为起点。从报表日期前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。这种方法主要是为了防止高估计营业收入。 二是以销售发票为起点。从报表日前后若
15、干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。这种方法主要是为了防止低估营业收入。 三是以发运凭证为起点。从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定营业收入是否已记入恰当的会计期间。这种方法主要也是为了防止低估营业收入。 P187图表,实质性程序,（九）审查主营业务收入的会计处理 （十）检查销售折扣、销售退回与折让业务是否真实，内容是否完整，相关手续是否符合规定，折扣与折让的计算和会计处理是否正确。审查销售折扣与折让的授权批准及合法性，审查销售退回的原因是否合理，退回的产品是否已验收入库并登记入账，有无借销售退回虚减收入的情况等
16、等。 （十一）调查集团内部销售的情况及关联方销售的情况，记录其交易价格、数量和金额并追查在编制合并会计报表时是否已经予以抵销。 （十二）验明主营业务收入在利润表上的列报是否恰当。 补充： 结合对资产负债表日应收账款的函证程序，观察有无未经顾客认可的巨额销售。 检查外币收入折算汇率是否正确检查有无特殊的销售行为，例如附有销售退回条件的商品销售、委托代销、售后回购、以旧换新、商品需要安装和检验的销售、分期收款销售、出口销售、售后租回等，确定恰当的审计程序进行审核。,主营业务收入审计,主营业务收入明细表,作用和结果,核对原始凭证和明细帐,核对明细账与原始凭证,以账簿为起点,确定主营业务收入在利润表上的 列报是否恰当,主要工作底稿,1.主营业务收入审计程序表 2.主营业务收入审定表 3.主营业务收入明细汇总表 4.主营业务毛利分析表 5.折扣与折让审定表 6.连续三年收入比较表 7.截止性测试表,错报及舞弊手法,1.虚开发票 2.人为改变入账时间 3.漏记收入：只记合格品，不记残次品
