会计学第5章固定资产和折旧

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1、1,第5章 固定资产和折旧,学习目的 1.解释固定资产。 2.确定固定资产的成本。 3.区别资本性支出和收益性支出。 4.用直线法和双倍余额抵减法来计算折旧。 5.为了缴纳所得税用修订的加速成本回收制计算折旧。 6.核算固定资产的清理。 7.解释无形资产包括商誉的性质。 8.核算自然资产的折耗。 9.解释了涉及固定资产对现金的影响。,2,5.1 固定资产的主要类型,固定资产项目常常分为以下几组： 1）有形固定资产 有形这个术语是指拥有物质形态，如土地、房屋或机器设备。这类固定资产又可分为以下两类： （1）计提折旧的固定资产。它通常是指有一定使用年限的固定资产，如建筑物和办公设备。 （2）土地。

2、唯一不需要提取折旧的固定资产就是土地，因为土地拥有无限的使用期。,3,2）无形资产 无形资产用来描述在企业经营过程中使用的、没有物质形态的、非流动的固定资产，如专利权、商标权、版权、专卖权以及商誉。流动资产比如应收账款或预付房租，不包括在无形资产范围内，即使应收账款没有物质形态。,4,3）自然资源 为了从中开采或获取某些有价值的资源，如石油、矿藏或木材而取得的，并非作为地基使用的场所称为自然资源。随着这块土地中自然资源的开采，这项固定资产就逐渐地转化为存货。,5,5.2 固定资产的取得,固定资产成本包括为购建某项资产达到可使用状态前所产生的一切合理和必要的开支。因此，分配到固定资产中的成本包括

3、许多附加成本，例如买价中的销售税、送货费用和安装费用。,6,5.2.1 一些特别的考虑,土地：在购买土地时，各种额外费用逐渐发生，除此之外还有买价。这些额外的费用包括付给房地产经纪人的佣金、契约保管费用、用于产权检查和保险的法律费用、由买方支付的拖欠税金，以及用于土地的测量、排水、清理和筑平路面的开支。所有的这些开支都成为土地成本的组成部分。,7,建筑物：有时购买老建筑物是为了修缮利用。在这种情况下，修整费用要记入建筑物账户。在建筑物可以使用之后，当这类费用再次发生时，通常被认为是维修费用。 设备：当购买设备时，所有的销售税、运费、使设备处于良好的状态的成本被认为是资产成本的组成部分。一旦设备

4、运转起来，维修费用包括利息、保险和财产税被认为是当期费用。,8,5.2.2 一揽子购买成本分摊,企业经常会一次性购入几种不同类型的固定资产，对各类固定资产，比如土地、房屋及设备等需要设置单独的统制账户。 当土地和建筑（也许其他资产）一揽子购买时，其购买价格必须在购入的各项固定资产中进行分配。为此，需要进行评估。 例如，假设假日休闲公司从金色健康疗养公司购买了一处健身中心。假日休闲公司获得整个设施的价格为80万美元。这项成本的分配以评估价为基础，如表5.1所示：,9,表5.1 基于评估价的成本分配表,10,5.2.3 资本性支出和收益性支出,为购买或扩建固定资产发生的支出叫资本性支出，应记入资产

5、账户。会计人员常常用动词“资本化”表示把支出记入资产账户，而不是费用账户。用于平时的修理、维护、燃料以及其他正常使用所必需的支出为收益性支出，应借记费用账户。费用账户的记录是建立在能够从当期消耗掉的支出中受益的假设之上，因此，费用应从确定净收益的期间从收入中扣除，支出应直接记入一个常常叫作费用项目的费用账户。,11,简而言之，受益于几个会计期间的重大支出被认为是资本支出。只受益一个会计期间而且金额不大的支出作为收益性支出处理。 很多公司制订正式的制度文件来定义资本性支出和收益性支出，并作为统一各年度会计处理的指导性文件。这些制度通常要设立一个应被资本化的支出的最低限额（比如500美元）。,12

6、,5.3 折旧 5.3.1 固定资产在使用期内分摊成本,除了土地，有形的固定资产对一个公司来说，使用年限是有限的。作为会计术语，折旧是指在一项有形固定资产能够提供服务的期间，将其成本分摊为费用的过程。简单地说，折旧的基本目的是为了满足配比原则的要求，就是将某一会计期间所取得的收益与为获得该收益而消耗的商品和劳务的成本相配比。,13,5.3.2 折旧不是一个计价过程,折旧是一个成本分摊过程，不是资产计价过程。会计记录不显示固定资产当期的市价。例如，在建筑物使用年限内的一些会计期间，一座建筑物的市价可能会增加，除了市价暂时的增加可不予考虑，要持续确认该建筑物的折旧费用。会计人员应意识到该建筑物只能

7、在有限的几年内提供有效的服务，并且建筑物在此期间的全部成本应该逐步地、系统地分摊到这些年的费用中。,14,5.3.3 计算折旧的方法,直线法是指在固定资产的使用年限内平均分摊折旧费用。大部分折旧方法是各种加速折旧法，加速折旧法是指在资产使用的前期确认较多的折旧费用，后期则确认较少的折旧费用。但是，无论是直线法还是加速折旧法，在资产的整个使用年限内，所确认的折旧费用总额相等。,15,1）直线法 根据直线法，资产使用寿命期内各期摊销的折旧费都相等。用直线法计算如下： 年折旧费=（成本-残值）/使用寿命（年数）,16,2）产量法 根据产量法，折旧费用按照资产在生产过程中使用的程度，比例摊销于各个期间

8、。计算公式如下 每单位产量的折旧额=（成本-残值）/估计总产量,17,3）年数总和法 根据年数总和法计算年折旧额时，要以一个分子为资产尚可使用的年数，分母为使用年数总和的分数，去乘该项资产在使用寿命内应折旧的总额。计算公式如下： 每年折旧额=（成本-残值）尚可使用年数/使用年数总和,18,表5.2 折旧费计算表,19,4）双倍余额递减法 根据双倍余额递减法，先确定一个固定的百分率直线折旧率的两倍，再将此百分率乘以资产每年不断递减的账面价值的余额，以计算每年的折旧费。双倍余额递减法，因此而得名。直线率把资产的使用年限分为100，在直线法的例子中，它应该是100/5=20，直线率的2倍是40，双倍

9、直线折旧率的计算公式如下： 双倍直线折旧率=直线折旧率2100/使用寿命年数2,20,表5.3 折旧费计算表,21,5）修订的加速成本回收制度 1986年，美国国会开始采用修订的加速成本回收制度，叫作MACRS（读音Makers）。为了缴纳所得税，公司用直线法折旧，但大多数公司更愿意用加速折旧法。MACRS是美国联邦所得税申报单中使用的唯一一种加速折旧法。,22,5.4 固定资产的清理,当折旧资产在年末以外的其他时间被清理时需编制一个分录来记录截止到报废日为止的那段时间的折旧。在清理资产结束时，如果使用半年惯例法，半年折旧应该记在所有的资产被清理的那年。下面的例子是固定资产项目清理，假设有关部

10、分期间折旧的分录已记录。 当固定资产磨损或过时时，它们应报废、卖掉或以旧换新。让这些应计提折旧资产退役时，资产的成本应从资产账户转出，同时，累计折旧也应从相关的抵消资产账户转出。,23,5.4.1 固定资产处理的损益,因为固定资产的残值和使用年限只是个估计值，变卖固定资产的价格与报废时的账面价格不同很常见。当固定资产出售时，通过比较账面价值与销售资产收回的金额，就可以计算出清理资产的收益或损失。若卖价超过了账面价值就产生收益，若卖价低于账面价值，则产生亏损。这些收益或损失，如果金额很大，应该单独列示在收益表中，来计算经营收益。,24,5.4.2 交纳所得税的损益,使用不同的折旧方法会使一项资产

11、交纳所得税的基数与会计记录中的账面价值差别很大。当资产退役时，要通过比较资产的处理价格和未计提折旧的成本来决定损益。其实未折旧成本是账面价值，是编制财务报告和交纳所得税的基数。如果资产的基数与账面价值不同，那么确认所得税而计算的损益将不同于公司财务报表上所列示的记录。,25,5.4.3 固定资产的以旧换新,某些需要计提折旧的固定资产，如汽车和卡车，有时可以通过以旧换新换入同种类型的新资产。在大多数的例子中，以旧换新被看成既是旧资产的出售又是新资产的购入。,26,5.5 无形资产 5.5.1 特点,正如单词“无形”所暗示的，这类资产没有物质形态。典型的例子是商誉、专利权和商标。无形资产在资产负债

12、表上属于固定资产的一种。然而，并不是所有没有物质形态的资产都被认为是无形资产。例如，应收账款没有物质属性，但是它属于流动资产，不能视为无形资产。简单地说，无形资产是在企业经营过程中使用的，不具有物质形态的、非流动性资产。,27,5.5.2 摊销,摊销这个词用来描述在无形资产的使用期内，其成本逐渐转成费用的过程。通常摊销的会计分录包括：借记摊销费用账户，同时贷记无形资产账户。没有理论反对贷记累计摊销账户，但在实践中这种方法很少遇到。,28,5.5.3 商誉,在商誉成为会计术语的组成部分之前，企业的行政部门在许多方面使用商誉这个术语。在非会计的意义上，商誉包含的一个最普遍的含意是指因在客户中有良好

13、的信誉而受益。然而，对会计人员来说，商誉具有特殊的意义，不仅仅局限于良好的客户关系。商誉是指未来收益的现值超过可识别净资产正常收益的部分。高于平均利润的收益，不仅来自于良好的客户关系，同时也来自于这样的因素，如卓越的管理、高效率的生产以及较弱的竞争环境。,29,5.5.4 专利权,专利权是指由联邦政府授予的，用以制造、使用和销售某一特定产品的排他权。授予这种排他权的目的在于鼓励发明新产品和新的生产流程。当一个企业从发明者或者其他所有者手中购得一项专利权时，应按购买价格借记专利权这个无形资产账户。,30,5.5.5 商标和商品名称,商标是用来确认一种产品或一类产品的名称、标志或设计图案。要获得使

14、用一项商标、品牌或商业标志的长期排他权，可以到联邦政府进行登记注册。,31,5.5.6 专卖权,专卖权是企业或政府机构授予的、在一个特定的地区进行某类商业活动的权利。如，在一个特定街区经营一家麦当劳餐厅的权利即为一项专卖权。,32,5.5.7 版权,版权是联邦政府授予的，保护文学作品或艺术作品的生产和销售的一种排他权，其有效期为创作者的有生之年加上50年。在某些情况下，获得版权的成本很小，因此在支付时可直接列入费用账户。只有当一项版权的取得成本较高时，才应将成本资本化，并在版权的使用期内摊销为费用。,33,5.5.8 研发成本,每年有几十亿美元投入到研发中，使各种新产品层出不穷，这是美国工业的

15、突出特点。有些公司每年的研发开支常常会超过十亿美元，并且在全部成本费用中占相当大的比例。 过去，有些公司把全部研发成本作为当期费用，而处于同行业的其他公司则把其作为无形资产，并在未来几年内摊销。这种实务操作方式上的不同，使不同公司的财务报表失去可比性。,34,5.6 自然资源 5.6.1 自然资源的核算,矿藏、石油和天然气储备、林区等都是自然资源的典型范例。这些资产的显著特点是，当把它们从自然环境中开采出来时，它们就变成了存货。从理论上讲，一个煤矿可以被看成是煤炭的地下“存货”，但是，这种“存货”不是流动资产。在资产负债表中，矿藏资源和其他自然资源都作为固定资产，但是，煤一旦被开采出来，它就成为存货了。,35,5.6.2 与自然资源密切相关的厂房和设备的折旧,建在矿区或钻探地点的厂房和设备，可能仅在特定场地才是有用的。因此，应在它们正常的使用年限内或在自然资源开发年限中，取较短的一个期间提取折旧费用。这类资产的折旧费通常以产量法为基础进行计算。,