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1、第十三章 个人所得税法,第一节 个人所得税基本原理 第二节 纳税义务人 第三节 应税所得项目 第四节 税率 第五节 应纳税所得额的规定 第六节 应纳税额的计算 第七节 税收优惠 第八节 境外所得的税额扣除 第九节 纳税申报及缴纳,第一节 个人所得税基本原理,个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税。 一、个人所得税以个人的纯所得为计税依据。 有关费用的扣除分三类： 1.扣除与应税收入相配比的经营成本和费用； 2.扣除与个人总体能力相匹配的免税扣除和家庭生计扣除； 3.扣除体现特定社会目标而鼓励的支出，称为“特别费用扣除”，如慈善捐赠等。,二、个人所得税的征收模式有三种
2、 1.分类征收制（我国） 2.综合征收制 3.混合征收制,第二节 纳税义务人,税法规定，中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员(包括无国籍人员，下同)和港澳台同胞，为个人所得税的纳税义务人。 按照住所和居住时间两个标准，划分为居民纳税人和非居民纳税人,居民纳税人和非居民纳税人,1.居民纳税人（负无限纳税义务） (1)在中国境内有住所的个人 （2）在中国境内无住所，而在中国境内居住满一年的个人。 2.非居民纳税人（负有限纳税义务） （1）在中国境内无住所且不居住的个人。 （2）在中国境内无住所且居住不满一年的个人。,【例题1】下列各项中，属于个人所得税居民纳税人的是( )。 A.在中国
3、境内无住所，但一个纳税年度中在中国境内居住满1年的个人 B.在中国境内无住所且不居住的个人 C.在中国境内无住所，而在境内居住超过6个月不满1年的个人 D.在中国境内有住所的个人 【答案】AD,第三节 应税所得项目,（一）工资、薪金所得 （二）个体工商户的生产、经营所得 （三）对企事业单位的承包、承租经营所得 （四）劳务报酬所得 （五）稿酬所得 （六）特许权使用费所得,（七）利息、股息、红利所得 （八）财产租赁所得 （九）财产转让所得 （十）偶然所得 （十一）其它所得,【例题多选题】,下列项目中，属于劳务报酬所得的是（ ）。 A.个人书画展卖取得的报酬 B.提供著作的版权而取得的报酬 C.将国
4、外的作品翻译出版取得的报酬 D.高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬 【答案】AD,【例题】,下列关于个人所得税相关内容的表述中，说法正确的有（ ）。 A企业组织营销业绩突出的雇员免费旅游，由企业负担开支，与个人纳税无关 B大学生勤工俭学报酬,不属于应税所得 C个人从事彩票代销业务取得的收入，按劳务报酬所得交个人所得税 D提供著作权的使用权取得的所得，按特许权使用费所得交个人所得税 【答案】D,第四节 税率,个人所得税依照所得项目的不同，分别确定了两类三档类别的所得税税率,不同税目税率形式,【例题】,下列各项中，适用535的超额累进税率计征个人所得税的有( )。 A. 个体工商户的转让房产所
5、得 B个人独资企业的生产经营所得 C. 对企事业单位的承包经营所得 D合伙企业的生产经营所得 【答案】BCD,第五节 应纳税所得额的规定,(一)各项费用减除标准一般规定：,(二)附加减除费用的范围和标准,1.适用附加减除费用的纳税人可归纳为以下三类： (1) 在中国境内企、事业单位工作取得工资、薪金所得的外籍人员； (2) 在中国境外任职或受雇取得工资薪金所得的中国公民； (3) 在中国境内企、事业单位取得工资、薪金所得的华侨、港澳台同胞。 2.附加减除费用标准：每月4800元,(三)每次收入的确定,（1）劳务报酬所得：只有一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一事项连续取得收入的，以一个
6、月内取得的收入为一次。 （2）稿酬所得：以每次出版、发表取得的收入为一次 （3）特许权使用费所得：以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。 （4）财产租赁所得：以一个月内取得的收入为一次。 （5）利息、股息、红利所得；偶然所得；其他所得：每次取得收入为一次。,【例题】,国内某作家创作的一部小说在报刊上连载三个月，第一个月支付稿酬3000元，第二个月支付稿酬4000元，第三个月支付稿酬5000元。 要求： 计算该作家取得稿酬收入应缴纳的个人所得税。 答案： 作家取得稿酬收入应缴纳的个人所得税=（3000+4000+5000）（1-20%）20%（1-30%）=1344（元）,(四)应纳税所得额
7、的其他规定,1.个人公益救济性捐赠支出的扣除 （1）基本规定限额扣除法 对个人将其所得通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、公益事业和遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额不超过应纳税所得额的30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。 （2）列举项目全额扣除法 2个人的所得（不含偶然所得，经国务院财政部门确定征税的其他所得）用于资助,计税方法总结,第六节 应纳税额的计算,（一）应纳税额计算的一般方法应纳税额 = 应纳税所得额税率 1.工资薪金所得 应纳税额=（每月收入-3500或4800）适用税率-速算扣除数,2.个体工商户生产、经营所得 应纳税额=（全年收入一成本、费用及损失）
8、适用税率-速算扣除数 对个人独资企业和合伙企业生产经营所得征收个人所得税的方法。,3.对企事业单位承包经营、承租经营所得：,年应纳税额 = (纳税年度收入总额-350012)适用税率-速算扣除数 【提示】纳税年度收入总额包括承包人个人工资，但不包括上缴的承包费。,4.劳务报酬所得：,(1)适用加成征收情况下，税额计算公式如下： 应纳税额 = 每次收入(1-20%)适用税率-速算扣除数,【例题】,王某以个人名义承揽一项房屋装修工程，计划三个月完工，房主按照进度第一个月支付20000元，第二个月支付10000元，第三个月支付 10000元。按税法规定应缴营业税、城建税、教育费附加。王某取得的装修收
9、入应缴纳个人所得税（ ）元。 A. 7204 B. 7072 C. 7283.2 D. 5238.4 【答案】C 【解析】王某应缴纳个人所得税额40000-40000 3（1+7+3%）（1-20） 30-2000 =7283.2（元）。,（2）为纳税人代付税款的计算方法 【例题】某演员参加一次商业演出，合同规定不含税演出费20000元，个人所得税为演出公司代付，则代付个人所得税为（ ）。 A2880 B3142.86 C3809.52 D457.43 【答案】C 【解析】应纳税所得额=20000(1-20%)84%=19047.62，代缴个人所得税=19047.6220%=3809.52（万
10、元）,5.稿酬所得：掌握次的规定与税额减征,【例题】某画家出版个人专辑取得稿酬50000元，该画家请出版社代其向希望工程基金会捐款5000元，则其应纳个人所得税为（ ）。 A.3920元 B.4900元 C.5040元 D.5600元 【答案】B 【解析】应纳税所得额50000（1-20%）40000元，公益救济性捐赠税前扣除限额4000030%12000，捐赠可全额扣除，应纳税额（40000-5000）20% （1-30%）4900元。,6.特许权使用费所得： 7.财产租赁所得：掌握房产租赁所得： 注意以下问题： 1.定额或定率扣除； 2.次的规定； 3.出租房产特殊扣除项目； 4.出租房产
11、，个人所得税税额减按10%征收。,【例题计算题】,丁某16月每月取得出租居民住房租金收入5000元（按市场价出租，当期未发生修缮费用）。计算丁某16月应缴纳营业税、城建税、教育费附加和教育费附加房产税、个人所得税。 【答案】（1）16月租金收入应缴纳的营业税50003%50%6450（元） 【提示】按市场价格出租的居民住房，营业税减按3%减半征收。,（2）16月租金收入应缴纳的城市维护建设税4507%31.5（元） （3）16月租金收入应缴纳的教育费附加和地方教育费附加450(3%+2%)22.5（元） （4）16月租金收入应缴纳的房产税50004%61200（元） （5）16月租金收入应缴纳
12、的个人所得税500050003%50%（1+7%+3%+2%）50004%（120%）10%62263.68（元）,8.财产转让所得：扣除转让财产的原值和合理费用，合理费用中应考虑转让财产缴纳的营业税、城建税、教育费附加。 9.利息、股息、红利所得，偶然所得，其他所得：无费用扣除，收入就是应纳税所得额。,1.个人取得全年一次性奖金计税方法 【例题计算题】某中国公民2014年1月取得2013年全年一次性奖金24000元，当月工资超过扣除标准，计算奖金收入应缴纳的个人所得税。 【答案】24000122000，找税率为10%、105，应纳税额2400010%1052295（元）,(二)应纳税额计算中
13、的特殊问题：,2在外企工作的中方人员工薪所得计税： 凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的，只由雇佣单位一方在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付金额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。 3. 对在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得的征税问题,对中国境内无住所的个人，工资薪金所得征税规定可归纳为下表：,【例题】亨利先生在中国境内无住所，自2014年1月至9月在中国居住，取得由中国境内企业支付的工薪20万元人民币；期间，回美国工作20日，取得美国公司支付的工薪折合人民币10万元。亨利先生应就其全部工薪(30万元人民币)在中国缴纳个
14、人所得税。( ) 【答案】,4.两个以上的纳税人共同取得同一项所得的计税 5.企业利用资金为股东个人进行财产性支出征收个人所得税问题 6.个人股票期权所得征税办法 7.个人取得拍卖收入征收个人所得税 8.个人取得单张有奖发票奖金所得不超过800元（含800元）的，暂免征收个人所得税；个人取得单张有奖发票奖金所得超过800元的，应全额按照个人所得税法规定的“偶然所得”项目征收个人所得税。,第七节 税收优惠,(一)免纳个人所得税的项目:见教材 (二)经批准减征个人所得税的项目,【例题】,下列项目中，免纳个人所得税的有( )。 A. 个人转让股票的纯收入 B个人出租住房的收入 C. 转让自用5年以上
15、家庭唯一住房的所得 D. 出版科普读物的稿酬 【答案】AC,第八节 境外所得的税额扣除,【例题：计算题】,中国公民孙某系自由职业者，2013年收人情况如下： (1) 出版中篇小说部，取得稿酬50000元，后因小说加印和报刊连载，分别取得出版社稿酬10000元和报社稿酬3800元。 (2) 受托对一电影剧本进行审核，取得审稿收入15000元。,(3) 临时担任会议翻译，取得收入3000元。 (4) 在A国讲学取得收入30000元，在B国从事书画展卖取得收人70000元，已分别按收入来源国税法规定缴纳了个人所得税5000元和18000元。 要求： 计算孙某2013年应缴纳的个人所得税。,【答案】
16、（1） 出版小说、小说加印及报刊连载应缴纳的个人所得税： 出版小说、小说加印应纳个人所得税=（50000+10000）（1-20%）20%（1-30%）=6720（元）, 小说连载应纳个人所得税=（3800-800）20%（1-30%）=420（元） （2） 审稿收入应纳个人所得税=15000（1-20%）20%=2400（元） （3） 翻译收入应纳个人所得税= （3000-800）20%=440（元）,（4） A、B国收入应纳的个人所得税： A国收入按我国税法规定计算的应纳税额（即抵扣限额）=30000（1-20%）30%-2000=5200（元） 孙某在A国实际缴纳的税款（5000元）低于抵扣限额，因此，可全额抵扣，并需在我国补缴个人所得税200元（5200
