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1、2019/2/21,1,第十八章 或有事项 企业会计准则第13号 或有事项,2019/2/21,2,主要内容,一、或有事项的基本特征 二、预计负债的确认条件 三、预计负债的计量方法 四、亏损合同和重组义务 五、或有事项的披露内容,2019/2/21,3,一、或有事项的基本特征,1、或有事项：过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。 2、主要特征:过去交易或事项形成/具有不确定性/结果由未来事项决定 示例：未决诉讼/仲裁、债务担保、质量保证、 承诺、污染整治、亏损合同、重组义务、 商业承兑汇票背书转让或贴现,2019/2/21,4,二、预计负债的确认条
2、件,1、或有事项产生的义务是企业的现时义务 2、履行该义务很可能导致经济利益流出企业 3、该义务的金额能够可靠地计量 基本确定 大于95%小于100% 很可能 大于50%小于等于95% 可能 大于5%小于等于50% 极小可能 大于0小于等于5%,法定义务 推定义务,2019/2/21,5,三、预计负债的计量方法,（一）初始计量 1、原则：现时义务所需支出最佳估计数 2、具体方法：连续范围，中间值（A+B）/2 单个项目，最可能金额 多个项目，可能结果X概率 3、考虑因素：风险和不确定性/通常不折现（弃置费用除外）/未来事项（技术进步、相关法规的出台）/不考虑预期处置相关资产的利得 4、预期补偿
3、：基本确定收到时，确认为资产 金额小于等于预计负债金额,2019/2/21,6,（二） 后续计量 资产负债表日进行检查，有确凿证据表明账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应作相应调整。,2019/2/21,7,四、亏损合同和重组义务,（一）亏损合同：履行合同义务不可避免的会发生成本 超过预期经济利益的合同。 原则：待执行合同变为亏损合同：或有事项 待执行合同：合同各方尚未履行任何合同义务， 或部分地履行了同等义务的合同。 方法：亏损合同相关义务满足确认条件，确认预计负债。 前提：合同存在标的资产的，应确认为有关资产的减值损失，没有标的资产，才确认为预计负债 示例：销售合同（售价低于成本）租赁
4、合同购买合同,2019/2/21,8,亏损合同示例,示例1：甲公司2007年9月与乙公司签订合同，在2008年4月销售100件商品，单位成本估计为1100元，合同单价2000元；如4月未交货，延迟交货的商品单价降为1000元。2007年12月，甲公司因生产线损坏，估计只能提供90件商品，其余10件尚未投入生产，估计在2008年5月交货。,2019/2/21,9,会计处理 1、确认预计负债 借：营业外支出 1000 （100*10） 贷：预计负债 1000 2、产品生产完成 借：预计负债 1000 贷：库存商品 1000,2019/2/21,10,亏损合同示例,示例2：甲公司与乙公司签订合同，销
5、售100件商品，合同价格每件1000元，单位成本为1100元。 如100件商品已经存在，合同为亏损合同，存在标的资产（商品），确认减值损失10000元。 借：资产减值损失 10000 贷：存货跌价准备10000 如100件商品不存在，合同为亏损合同，确认预计负债10000元。 借：营业外支出 10000 贷：预计负债 10000 产品生产完成： 借：预计负债 10000 贷：库存商品 10000,2019/2/21,11,亏损合同示例,示例3：甲公司2007年1月采用经营租赁方式租入生产线，租期3年，产品获利。2008年12月，市政规划要求公司迁址，决定停产该产品。原经营租赁合同不可撤销，还要
6、持续1年，生产线无法转租。合同变为亏损合同，2008年末，按2009年应支付租金确认预计负债。,2019/2/21,12,亏损合同示例,示例4：丙公司与甲公司签订合同，购买10件商品，合同价格每件100元。市场上同类商品每件为70元。丙公司购买的商品卖给乙公司，单价为80元。如丙公司单方面撤销合同，应支付违约金为300元。商品尚未购入。 丙公司购买商品成本总额为1000元，出售给乙公司价格总额为800元，亏损200元。合同为亏损合同。如单方面撤销，支付违约金300元。丙公司应根据损失200元与违约金300元二者较低者，确认预计负债200元。 如丙公司单方面撤销合同，支付违约金100元，则应确认
7、预计负债100元。购入商品后，冲销库存商品100元（借记预计负债、贷记库存商品），再确认存货跌价准备100元（借记资产减值损失，贷记存货跌价准备）。,2019/2/21,13,（二）重组义务,重组义务：企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为 重组示例：出售或终止部分业务 组织结构较大调整 关闭或迁移营业场所 重组/债务重组/企业合并：异与同 企业承担了重组义务，满足预计负债的确认三条件，应确认为预计负债 同时满足以下条件的，表明企业承担了重组义务： 1、有详细正式的重组计划 2、该计划已对外公告,2019/2/21,14,重组义务示例：,关闭事业部： 1、2
8、007年12月31日，甲上市公司董事会决定关闭A事业部，2007年度财务报告批准报出前，该决定尚未传达到受其影响的各方，也没有采取实质性措施。因此不应确定为预计负债。 2、2007年12月31日，乙上市公司董事会决定关闭B事业部，至2007年12月31日，该决定已向社会公告，受影响的各方也已收到通知。如果该义务很可能导致经济利益流出企业，且金额能够可靠计量，应确定为预计负债。 3、企业在进行重组义务计量时，应按照与重组有关的直接支出确定预计负债的金额。其中，直接支出是企业重组必须承担的，与主体继续进行的活动无关的支出：如遣散职工费用、不再使用的厂房的租赁合同撤销赔款等。但是剩余职工的再培训、市
9、场推广、新营销网络投入等不应包括在内。,2019/2/21,15,五、或有事项的披露内容,预计负债 种类、形成原因、经济利益流出不确定性 期初、期末余额及增减变动情况 预期补偿金额、本期已确认的预期补偿金额,2019/2/21,16,或有事项的披露内容,或有负债 定义：潜在义务/ 不符合负债确认条件的现时义务 披露内容：种类、形成原因、经济利益流出不确定性 预计财务影响，获得补偿可能性 （无法预计，应说明原因） 例外：未决诉讼/仲裁预期造成重大不利影响时 性质、没有披露的事实、原因,2019/2/21,17,或有事项的披露内容,或有资产 定义：潜在资产 披露原则：通常不披露 例外：很可能流入时 形成原因、预计财务影响,2019/2/21,18,思考题,或有资产和或有负债的概念是什么？ 为什么或有资产和或有负债不能在表内确认？ 待执行合同和亏损合同的区别是什么？ 重组业务形成的义务确认为预计负债应满足的条件是什么？ 或有事项应如何计量？,
