审计法律责任案例分析

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1、第四章 审计法律责任案例,本章的两个案例分析和研究了注册会计师审计法律责任和会计师事务所质量控制问题。 案例一通过近期发生在我国的“银广夏”事件和发生在美国的“安然”事件的过程介绍和内容剖析研究注册会计师审计法律责任问题。 案例二通过一个会计师事务所的业务操作过程，分析和研究了在独立审计过程中所存在的质量控制方面的问题及其改进措施。 这两个案例也是密切相关。,一、银广夏案件 二、安然案件 三、注册会计师法律责任形成原因 四、注册会计师承担的法律责任 五、法律责任的规范,案例一 由“银广夏”“安然”案件看 注册会计师审计法律责任,案件背景： 银广夏1994年6月以“银广夏A”的名字在深圳交易所上

2、市。 银广夏集团于1994年在天津成立控股子公司“天津广夏”，原名为天津保洁制品有限公司。 天津广夏公司于1996年进口了一套500立升*3二氧化碳超临界萃取设备。 1998年，天津广夏接到了来自德国诚信贸易公司的关于购买萃取产品的第一张7000多万元的定单。 1999年，银广夏利润总额1.58亿元，其中76%来自于天津广夏。在银广夏1999年年报中公布的每股盈利为0.51元。 2000年年报显示，在股本扩大一倍的情况下，每股收益增长超过60%，达到每股0.827元。 对该集团年度报表进行审计的是深圳中天勤会计师事务所。,一、 银广夏案件,案例一 由“银广夏”“安然”案件看 注册会计师审计法律

3、责任,银广夏的问题： 天津广夏萃取产品如此之高的产量、如此之高的价格，经过多方面的证实是不可能的。财经杂志的记者对此事进行了多方面的调查，最后查明： 一是与天津广夏签定定单的德国诚信贸易公司仅是一个注册资金为10万的小公司，他根本就没有能力与天津广夏签定如此大额的定单； 二是从天津海关取得的证据表明，天津广夏提供的报关单根本就不存在，通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润。,一、 银广夏案件,案例一 由“银广夏”“安然”案件看 注册会计师审计法律责任,中天勤的问题： 他们非但没有对审计证据的真伪给予应有的关注，甚至

4、都没有执行必要的审计程序，出具了无保留意见的审计报告。 对银广夏进行年报审计的注册会计师未能对关键证据亲自取证，这些重要的证据如海关报关单，银行对账单，重要出口商品单价等均是由被审计单位提供，注册会计师给予了过分依赖。 重实质性审计，轻符合性审计。 注册会计师在执业过程中连最起码的职业谨慎都没有。,一、银广夏案件,案例一 由“银广夏”“安然”案件看 注册会计师审计法律责任,事件结果： 在事情真相大白之后，银广夏集团崩溃，进入了“PT”公司的行列。 中天勤会计师事务所也由于此案件的影响，信誉全失，签字注册会计师刘加荣、徐林文被吊销注册会计师资格；事务所的执业资格被吊销，其证券、期货相关业务许可证

5、也被吊销，同时，中天勤会计师事务所的负责人、签字注册会计师等人移送公安机关追究其刑事责任。,一、银广夏案件,案例一 由“银广夏”“安然”案件看 注册会计师审计法律责任,案例一 由“银广夏”“安然”案件看 注册会计师审计法律责任,案件背景： 安然公司（ENRON）是美国最大的天然气采购商及出售商，成立于1930年，于1985年以24亿美金收购了另外一家公司，并改名为安然公司。2000年财富500强中安然排名第16位；连续四年获财富杂志“美国最具创新精神的公司”称号。 安然公司的收入在美国几乎是最多的一个公司。但它的利润增长幅度远远没有收入增长的这么快，利润率每年都是下降的。 到2000年底，安然

6、公司的股价一直是直线上涨的。2000年底，美国加州出现了能源危机，2001年年初能源价格跌了很多，使得安然公司利润很快就下降了，偏离了市场对其的预期。2001年10月16日，安然公司宣布第三财季亏损达6.38亿美元。,二、“安然”案件,案例一 由“银广夏”“安然”案件看 注册会计师审计法律责任,安然公司的问题： 一是利用“特别目的实体”高估利润、低估负债。将本应纳入合并报表的三个“特别目的实体”排除在合并报表编制范围之外，导致1997至2000年期间高估了4.99亿美元的利润、低估了数亿美元的负债。且未采纳安达信的审计调整建议 。 二是通过空挂应收票据，高估资产和股东权益。在没有收到认股款的情

7、况下或仅凭一些远期合同就记录为股本和应收票据的增加，虚增资产和股东权益10亿美元。 三是通过设立众多的有限合伙企业，通过自我交易等手段，操纵利润。它设立了约3000家合伙企业和子公司，其中900家设在海外的避税地区。,二、“安然”案件,案例一 由“银广夏”“安然”案件看 注册会计师审计法律责任,安达信在审计过程中存在的严重问题： 一是安达信出具了严重失实的审计报告和内部控制评价报告。安然公司经安达信审计的财务报表并不能公允地反映其经营业绩财务状况和现金流量，得到安达信认可的内部控制也不能确保安然公司财务报表的可靠性。 二是安达信对安然公司的审计缺乏独立性。安达信不仅为安然公司提供审计鉴证服务，

8、而且提供收入不菲的咨询业务，甚至于帮助安然公司代理记账；安然公司的许多高层管理人员是安达信的前雇员。 三是安达信在已察觉安然公司会计问题的情况下，未采取必要的纠正措施。 四是销毁审计工作底稿，妨碍司法调查。安达信主审计师大卫邓肯销毁了数以千计的关于安然公司的重要审计资料。,二、“安然”案件,案例一 由“银广夏”“安然”案件看 注册会计师审计法律责任,事件结果： 2001年12月2日，安然公司向纽约破产法院申请破产保护，其在破产申请文件中开列的资产总额为498亿美元。 12月8日，安然的29名高级行政人员被以纽约为基地的联合银行起诉，索赔250亿美元。指控原因是明知公司的前景欠佳，趁机出售数以百

9、万的股票。 12月12日，美国众议院一个特别委员会开始对该公司破产案展开调查。 2002年1月9日，美司法部正式开始对安然案件进行刑事调查。,二、“安然”案件,案例一 由“银广夏”“安然”案件看 注册会计师审计法律责任,事件结果： 1月16日，纽约证交所正式取消安然股票相关交易，并拟取消其上市资格。 美国一个联邦大陪审团于2002年6月15日裁定，安达信会计师事务所在销毁安然公司文件一案中的妨碍司法罪成立，从而使这家美国著名公司面临倒闭的危险。妨碍司法罪成立使安达信公司面临被罚款50万美元和察看期5年的处罚。 安达信美国公司2002年8月31日在其总部芝加哥宣布，将退出公司从事了89年之久的上

10、市公司审计业务。安达信美国公司已经到了倒闭的边缘。,二、“安然”案件,引起注册会计师法律责任的原因是多方面的，不仅有会计师事务所和注册会计师自身的原因，还有整个社会环境的因素。但是，从内在讲，审计期望差距是形成注册会计师法律责任的机理。 审计期望差距有合理的由于准则缺陷和审计能力不足而形成的差距，也有不合理的由于公众的认识错误或期望过高而形成的差距。 因为：注册会计师审计法律责任强调各方在审计活动中所形成的相互责任关系，而这一责任关系总是由于某一方或几方的主观或客观原因而发生程度不同的磨擦甚至紊乱，始终需要进行磨合与协调，这种磨擦与紊乱、磨合与协调正是各方对审计活动及其结果具有不同的期望而形成

11、的。,三、注册会计师法律责任形成原因,p15,期望差距,摩擦、紊乱,法律责任关系,案例一 由“银广夏”“安然”案件看 注册会计师审计法律责任,审计委托者、利益相关者、社会公众等对审计质量的期望（公众期望）与注册会计师、会计师事务所、自律组织等对审计质量的期望（业界期望）之间存在一些差异，这便是“审计期望差距”。,公众对审计的期望,公众对执业的认识,现在的执业,现在的准则,可能的准则,不合理的期望,公众感觉存在而实际不存在的执业缺陷,实际执业的缺陷,合理的期望,back,案例一 由“银广夏”“安然”案件看 注册会计师审计法律责任,法律责任有行政责任、民事责任和刑事责任。 行政责任：(1)警告；(

12、2)没收违法所得；(3)罚款；(4)暂停营业；(5)吊销执业许可证；(6)吊销注册会计师证书。 民事责任：注册会计师法第39条、42条规定，会计师事务所违反本法规定，给委托人、其他利害关系人造成损失的，依法承担赔偿责任。 刑事责任：注册会计师出具虚假报告,情节严重者,处五年以下有期徒刑或拘役,并处罚金。索取他人财物或非法收受他人财物者,处五年以上十年以下有期徒刑,并处罚金。,四、注册会计师承担的法律责任,案例一 由“银广夏”“安然”案件看 注册会计师审计法律责任,理论上，判定注册会计师应否承担法律责任以及承担的具体形式，应从两个层面的结合点上考虑问题，一个层面是审计结果，另一个是审计过程。 三

13、种责任形式的评定所考虑的角度不同。 民事责任追究与否更多地考虑审计结果。因为民事责任主要是赔偿损失、停止侵害等形式，是针对审计的不良结果的。 行政责任追究与否主要考虑审计过程。审计活动中，只要审计过程存在过失或舞弊，即使没有造成不良后果，也要承担行政责任。 刑事责任追究与否要同时考虑结果和过程，而且一般说来，情况较严重。刑事责任是较重的一种责任形式。审计过程和结果都存在问题时，比只存在一个方面时严重。 问题较严重时，三种责任应该同时追究。,四、注册会计师承担的法律责任,案例一 由“银广夏”“安然”案件看 注册会计师审计法律责任,本案例提到的规范措施包括三项： （1）缩小审计期望差距，需要社会各界的共同努力。 （2）注册会计师本身应提高业务素质、增强专业技能，强化风险意识，严格执行审计准则。 （3）会计师事务所应建立、健全风险保障制度，实行合伙制。 另外还应该： 一是审慎选择审计客户。 二是签订合理、有效的审计业务约定书。 三是审计机构或组织常年聘请熟悉审计业务的律师。,五、法律责任的规范,案例一 由“银广夏”“安然”案件看 注册会计师审计法律责任,to,