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1、内部控制案例,【案例1】,A公司财务部主任在有关管理层会议上提出，本单位内部控制制度不够完善，为保证信息质量真实可靠等目的，公司应完善内部控制制度。公司经理认为财务部主任的建议很好，他布置说：“内部控制制度的建立实施是财会部门重要工作，财务部主任要制定切实可行的内控制度并组织财会人员落实”。请问公司经理的工作布置是否得当。,【答案】,公司经理的工作布置不得当，因为内部会计控制仅是内部控制的重要组成部分而不是全部，内部控制是为了提高经营管理效率、保证信息质量真实可靠、保护资产安全完整、促进法律法规有效遵循和发展战略得以实现等而由单位管理层及其员工共同实施的一个权责明确、制衡有力、动态改进的管理过
2、程，所以不能仅由财会部门制定和落实内部控制制度。,【案例2】,甲公司有关领导和管理部门召开会议，讨论制定本单位内部控制制度，其中有这样的发言：A：我们的内控制度应该坚持“一贯性”原则，不得随意变更，所以这次建立内部控制制度要不惜代价，一旦制定就不应调整。 B：我们不必再付出代价了，乙公司的制度就不错，我们不妨拿来使用。 C:制定内部控制制度要有针对性，直接管钱管物的岗位就是关键的控制点。 要求：分析上述发言是否符合内部控制制度的设计原则、设计程序和基本要求。,【答案】,A的发言不符合内部控制制度的设计原则。 (1)内部控制制度的设计强调“适应性”原则，内控制度应随着单位经营管理战略、方针、理念
3、等内部环境的变化和国家法律法规、政策制度等外部环境的改变进行相应的修改或完善，内控制度设计原则不要求“一贯性”的一成不变。 (2)内部控制制度的设计强调“成本效益原则”，要力争以最小的控制成本取得最大的控制效果，不应该“不惜代价”。,【答案】,B的发言不符合内部控制制度设计的“适用性”原则和设计程序。 (1)单位制定内部控制制度以及各项内部控制制度包含的内容要与单位业务特点和管理要求相适应，不能将其他单位的内控制度“拿来使用”。 (2)内部控制制度的设计程序首先要求对单位内部结构充分调查和划分的基础上，确定系统运行的关键环节，然后制定本单位的适用制度。,【答案】,C的发言： (1)指出要选择关
4、键的控制点符合制定内部控制制度基本要求。 (2)“直接管钱管物的岗位”是关键岗位，但是“关键控制点”的标准不是管钱管物。内部控制的重点是防范风险，避免和减少差错和舞弊、效率低下、违法乱纪行为的发生。关键控制点的选择要考虑能够更好地衡量业绩、能够反映重要的偏差、能够以最小的代价纠正偏差、最为有效等因素。,【案例3】,A公司对3名会计人员做出如下工作分工： 1.会计甲负责收入成本核算和应缴税金核算； 2.会计乙负责往来款项核算，并对应收款项进行账龄分析和催收工作；3.出纳丙负责银行账户管理，负责保管财务专用章和银行预留个人名章；4.出纳丁负责现金业务，兼作费用账和固定资产明细账的登账工作； 要求：
5、分析A公司上述分工是否符合货币资金控制内部控制规范。,【答案】,“出纳丙负责银行账户管理，负责保管财务专用章和银行预留个人名章”不对，按照货币资金控制规定，严禁由一人保管银行业务所需全部印鉴； “出纳丁负责现金业务兼作固定资产明细账的登账工作”正确，“兼作费用账”的登记工作不正确，属于不相容岗位。,【案例4】,按照销售与收款控制分析甲公司的规定。甲公司在“销售与收款”内控制度中涉及以下内容： 1.销售人员在销售商品过程中要严格执行公司制定的商品定价，当客户采购1000元以上准许给予5%的商业折扣，超过上述标准的商业折扣由销售经理批准执行。 2.销售人员应对客户建立信用档案，对金额较大和情况特殊
6、的赊销业务由销售经理予以批准。 要求：分析甲公司上述规定是否符合内部控制规范。,【答案】,1.对销售人员在客户采购达到一定金额标准以上给予明确商业折扣规定是合适的，超过该标准的商业折扣由销售经理批准执行的规定不正确，赋予销售经理的折扣权限同样要有限制，如果属于重大商业折扣条件需要实行集体决策。 2.对金额较大和情况特殊的赊销业务由销售经理予以批准的规定不对，需要实行集体决策。,【案例5】,按照投资与担保控制制度分析X公司业务。X公司本年有下列业务： 1.经集体审议批准购入A公司80%表决权资本并对其实行控制,使其成为本公司材料基地； 2.因B公司严重亏损，对其投资的账面价值已经减至0，经主管投
7、资业务经理批准予以核销； 3.某关联单位要求对其一项贷款业务提供担保，主管投资业务经理予以批准。 要求：分析X公司上述作法是否符合内部控制规范。,【答案】,1.为解决原材料供应，经集体审议批准购入A公司80%表决权资本并对其实行控制的作法正确； 2.不正确，如果对一项投资予以核销必须集体决议并取得不能收回投资的法律文件或证明； 3.不正确，担保业务首先要进行全面评估，然后要经过集体决议方可实施，主管投资业务的经理不应有批准担保的权限。,【案例6】,甲公司董事长经朋友介绍认识了自称是某金融投资公司总经理的廖某，双方约定，由B公司向甲公司投入1000万元用于投资，期限1年，收益率20。考虑到这项投
8、资能给本公司带来巨额回报，为避免错失良机，甲公司董事长指令财会部门将1000万元资金汇往廖指定账户，之后再向董事会补办报批手续、补签投资协议。财会部汇出资金后向对方核实是否收到汇款时却始终找不到廖某。后经查实无此金融机构。问：甲公司违反了“对外投资控制”的哪些规定？,【答案】,甲公司违反了对外投资控制的以下规定： 第一，违反对外投资“决策控制”规定，包括未履行组织分析论证以及对被投资单位的资信调查程序；未履行集体审议联签等审批程序等。 第二，违反对外投资“资产投出控制”规定，财会部在明知没有签订投资合同的情况下仍支付对外投资资金。,【案例7】,乙单位兴建新办公楼，全部工程委托一施工队进行，该单
9、位领导机构作出决定： (1)由基建处负责概预算编制与审核，由财务处负责竣工决算与审计； (2)财会部门按照合同进度付款，工程变更需要增加预算由基建处负责调整，财务部门根据调整后金额付款； (3)工程完工由基建部门验收。 问：上述决定不符合“工程项目控制”的哪些规定。,【答案】,（1）“由基建处负责概预算编制与审核，由财务处负责竣工决算与审计”不符合工程项目控制中的“岗位分工控制”，概预算编制与审核、竣工决算与审计属于不相容岗位； （2）“工程变更需要增加预算由基建处负责调整，财务部门根据调整后金额付款” 不符合工程项目控制中的“价款支付控制”，“价款支付控制”要求因工程变更等原因造成价款支付方
10、式及金额发生变动的，应有完整的书面文件和其他相关资料，并经财会部门审核后方可付款。 （3）“工程完工由基建部门负责验收”不符合工程项目控制中的“竣工决算控制”，验收不能由基建部门单独进行，基建部门应“及时组织工程项目竣工验收，验收合格的工程项目，及时办理财产移交手续”。,大案例分析,【案例分析1】,2001年2月，A公司按照财政部门要求，决定在公司系统全面开展会计法执行情况检查。4月初，公司派出检查组对设在外省的A公司的销售分公司B公司（以下简称B公司）进行检查，发现B公司存在多头开户、私设小金库等问题。正当检查组准备对有关问题进行深入检查时，A公司接到有关部门通报，A公司财会部经理许亮、B公
11、司经理赵强、副经理张志刚携巨款潜逃国外。A公司立即向公安机关报案，同时决定对B公司几年来的经营管理和财务会计工作情况进行全面检查。经过6个多月的检查，一桩作案多年、涉案金额高达近2000万元的资金盗用案被揭开了面纱。,经查，许亮等人的主要作案手段和有关情况如下： 1998年，许亮被任命为B公司经营，赵强担任B公司副经理，张志刚任公司会计兼出纳。当时，A公司出于开拓市场扩大经营规模等考虑，授予B公司产品销售定价自主权和对外投资自主权。由于尚未建立销售网络计算机控制系统，对各销售分公司的销售情况，A公司每月手工统计汇总一次，并要求各销售分公司每月末将当月销售款集中汇缴A公司账户，确认销售收入。许亮
12、等人利用A公司授予的销售定介权，采用高价销售低价向A公司汇总报账的手法截留销货款形成“小金库“，并利用销售货款上缴的时间差，挪用销售货款由赵强负责炒股，非法所得也流入“小金库“。然后，由会计兼出纳的张志刚将“小金库“款项源源不断地汇往境外许亮等人控制的账户。,案发后，A公司对此案高度重视，针对此案暴露出的分公司权力过大及内部控制方面存在的缺陷等问题，A公司董事会作出以下决定： 第一，建立健全公司的内部控制制度，由总经理组织制订与实施，今后如果内部控制方面再出现问题，应由总经理承担全部责任。 第二，加强对外投资的控制，收回各分公司的对外投资权，公司所有的投资均由A公司董事长审批。,第三，加强财务
13、管理，会计和出纳人员分设，出纳人员不得兼任账目登记工作，A公司的银行预留印鉴的印章全部由总会计师统一保管。 第四，加强销售与收款的控制，所有的销售业务（包括制订销售价格、签订销售合同、组织货物发运、结算销售货款等）均由A公司销售统一负责，各销售分公司仅负责市场宣传推广、协助催收货款。 第五，加强计算机系统建设和内部审计工作，实现销售网点计算机控制，由A公司财会部每年组织对本公司及下属分、子公司内部控制制度执行情况和会计资料进行审计。,要求：,1、针对A公司发生的案件，分析其内部控制方面的缺陷，并说明理由。 2、从内部控制角度，指出A公司董事会所作决定的不当之处，并说明理由。,【分析提示】,1.
14、A公司发生的案件说明企业内部控制制度方面存在以下缺陷： (1)会计和出纳岗位属于不相容岗位，B公司由张志刚一人兼任会计和出纳工作不符合内部控制有关“不相容职务相互分离控制”的要求。 (2)B公司属于非独立法人（B为分公司），A公司授予其销售定价权和对外投资证券，属于授权不当，不符合“授权批准控制”的有关要求。 (3)A公司对分公司销售收入确认不及时，程序不健全，没有对分公司销售的原始凭证进行审查，同时对分公司资金和银行账户控制不严，不符合“会计记录控制”、“财产保全控制”的有关要求。,2.从公司内部控制的角度看，A公司董事会所作的决定有以下不当之处：,(1)“单位负责人对本单位内部会计控制的建
15、立健全及有效实施负责”。A公司的单位负责人是董事长而不是总经理，因此要求总经理对公司的内部控制制度负责不当。 (2)根据授权批准控制的方法和对外投资控制的要求，公司金额较大的对外投资应该由董事会集体决策，而不应由董事长一人审批。 (3)按照内部控制制度的要求，出纳人员只是不得兼任收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，但是可以兼任现金日记账等账目的登记工作。公司规定由总会计师统一保管银行预留印鉴不符合货币资金控制有关“银行预留印鉴管理”的要求。 (4)“办理销售、发货、收款三项业务的部门应分别设立”，A公司决定由销售部负责办理销售业务的全过程，违背了不相容职务相互分离控制的要求。 (5)内部
16、审计应当有相对的独立性，A公司决定由财会部对本公司及下属分、子公司的会计资料进行审计有违这一原则。,【案例分析-2】,A大型企业集团公司(以下简称A公司)为加强内部控制制度建设，聘请某会计师事务所在年报审计时对公司所属B、C、D、E 4个全资子公司内部控制制度的健全性和有效性进行检查与评价。检查中发现以下问题：,(1)B公司对外投资决策失控。经查，该项投资发生于2004年6月，当时B公司董事长谭某经朋友介绍认识了自称是境外甲金融投资公司(以下简称甲公司)总经理的廖某，双方约定，由B公司向甲公司投入1 000万元用于投资，期限1年，收益率20。考虑到这项投资能给本公司带来巨额回报，为避免错失良机，谭某指令财会部先将1 ，000万元资金汇往甲公司，之后再向董事会补办报批手续、补签投资协议。财会部汇出资金后向对方核实是否收到汇款时却始终找不到廖某。后经查实，甲公司纯系子虚乌有。,(2)C公司对外担保管理松弛。2004年3月，C公司为乙公司提供100万元贷款担保，公司风险管理部李某根据总经理指示办理此事。由于李某对担保业务不熟悉，C公司也没有相应的管理制度，因此
