★增值税转型改革及营业税暂行条例及实施细则的修订

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1、增值税转型改革及营业税暂行条例 及实施细则的修订内容,岭南会计师事务所 王逢荣,2019年2月20日6时26分,2,增值税转型改革,一、从生产型增值税转变为消费型增值税 二、修订增值税条例 三、修订增值税条例实施细则 四、其他增值税文件的修改内容,2019年2月20日6时26分,3,从生产型增值税转变为消费型增值税,消费型增值税 ：指允许纳税人从本期销项税额中抵扣用于生产经营的固定资产的全部进项税额。纳税人当期购入的固定资产，虽然在以前的经营环节已经缴纳税金，但购入时其缴纳的税金允许全部扣除，实际上这部分商品是不征税的。就整个社会来说，对生产资料不征税，只对消费资料征税。 收入型增值税 ：只允

2、许纳税人从本期销项税额中抵扣用于生产经营固定资产的当期折旧价值额的进项税额。就整个社会来说，实际征税对象相当于全部社会产品扣除补偿消耗的生产资料以后的余额，即国民收入。 生产型增值税： 不允许纳税人从本期销项税额中抵扣购入固定资产的进项税额。就整个社会来说，由于增值税允许抵扣的范围，只限于原材料等劳动对象的进项税额，所以实际征税对象相当于国民生产总值。,2019年2月20日6时26分,4,修订增值税条例,（一）允许抵扣固定资产进项税额（含固定资产的运输费用）；(对比） （二）降低小规模纳税人的征收率 ； （三）将一些现行增值税政策体现到修订后的条例中 ； （四）延长纳税申报期限：由10天延长至

3、15天，增加1个季度的纳税期限 。（1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人） 下,2019年2月20日6时26分,5,修订增值税条例（一）,（一）允许抵扣固定资产进项税额： 1、什么是固定资产？ 2、是否所有的固定资产都能抵扣？ 3、在建工程能抵扣吗？ 4、抵扣衔接的具体规定； 5、外购除固定资产外的其他资产能抵扣吗？,2019年2月20日6时26分,6,修订增值税条例（二）,（二）降低小规模纳税人的征收率 1、现行增值税条例规定，小规模纳税人的征收率为6。经国务院批准，从1998年起已经将小规模纳税人划分为工业和商业两类，分别适用6和4的征收率。修订后的增值税条例对小规模纳税人不再设置

4、工业和商业两档征收率，将征收率统一降低至3%。,2019年2月20日6时26分,7,修订增值税条例（二）,（二）降低小规模纳税人的征收率 2、小规模纳税人标准的变化； 3、小规模纳税人变化的其他规定。,2019年2月20日6时26分,8,修订增值税条例（三）,（三）将一些现行增值税政策体现到修订后的条例中： 1、补充了有关农产品和运输费用扣除率的规定 ； （条例第八条第（三）、（四）款） 2、取消了已不再执行的对来料加工、来料装配和补偿贸易所需进口设备的免税规定 。（优惠政策1999年已经不再执行 ）,2019年2月20日6时26分,9,修订增值税条例实施细则,（一）建筑业销售自产货物的混合销

5、售行为应分别缴纳增值税和营业税； （二）增加了红字增值税专用发票的相关内容； （三）把符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费和代办保险 、代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费不视为价外费用写入条例； （四）价格明显偏低并无正当理由时税务机关确定价格的方法做了变更； （五）增加了运费的内容及面前不得抵扣的进项税额包括运费； （六）把自然灾害损失从非正常损失中去除 ；（例1元） （七）把放弃免税的条款写入条例；（原12个月变为36个月） （八）修改了无法划分不得抵扣的进项税额 的计算公式； （九）提高了起征点 ； （十）完善了纳税义务发生时间。,2019年2月20日6时26分,10,修订增

6、值税条例实施细则（一）,（一）建筑业销售自产货物的混合销售行为应分别缴纳增值税和营业税： 什么是混合销售行为？ 混合销售行怎么纳税？ 特殊的规定：建筑业销售自产货物的混合销售行为应分别缴纳增值税和营业税。（条件）,2019年2月20日6时26分,11,修订增值税条例实施细则（二）,（二）增加了红字增值税专用发票的相关内容： 细则第第十一条：一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。,2019年2月20日6时26分,12,修订增值税条

7、例实施细则（三）,（三）把符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费和代办保险 、代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费不视为价外费用写入条例： 1、同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费： （）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； （）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； （）所收款项全额上缴财政。 2、销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。,2019年2月20日6时26分,13,修订增值税条例实施细则（四）,（四）价格明显偏低

8、并无正当理由时税务机关确定价格的方法做了变更 纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额： （一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； （二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； （三）按组成计税价格确定。 注：去掉了当月同类货物的平均销售价格,增加了其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格.,2019年2月20日6时26分,14,修订增值税条例实施细则（五）,（五）增加了运费的内容及不得抵扣的进项税额包括运费： 1、第十八条 条例第八条第二款第（四）项所称运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的

9、运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。 2、不得抵扣的进项税额包括第十条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。 不得抵扣的进项税额=运输费用金额扣除率（7%）,2019年2月20日6时26分,15,修订增值税条例实施细则（六）,（六）把自然灾害损失从非正常损失中去除： （因非正常损失而进项税额不得从销项税额中抵扣 ） 新细则：第二十四条： 条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。 原细则：第二十一条：条例第十条所称非正常损失，是指生产经营过程中正常损耗外的损失，包括： （一

10、）自然灾害损失；（已删除） （二）因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失； （三）其他非正常损失。,2019年2月20日6时26分,16,修订增值税条例实施细则（七）,（七）把放弃免税的条款写入条例： 细则第三十六条 纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。 li,2019年2月20日6时26分,17,修订增值税条例实施细则（八）,（八）修改了无法划分不得抵扣的进项税额 的计算公式： 第二十六条 一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得

11、抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计 例,2019年2月20日6时26分,18,修订增值税条例实施细则（九）,（九）提高了起征点： 细则：第三十七条 增值税起征点的适用范围限于个人。 增值税起征点的幅度规定如下： 1、销售货物的，为月销售额2000-5000 元； 2、销售应税劳务的，为月销售额1500-3000元； 3、按次纳税的，为每次（日）销售额150-200元。 前款所称销售额，是指本细则第三十条第一款所称小规模纳税人的销售额。 注：（1）个人包括个体工商户及其他个人； （2）未达到免税，达到起征点的，全额计算

12、缴纳增值税 。 广东省的增值税起征点。,2019年2月20日6时26分,19,修订增值税条例实施细则（十）,（十）完善了纳税义务发生时间： 1、条例规定：销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 （预售提货单：购物卡） 细则规定： 2、采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天； 3、采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；（例） 4、委托其

13、他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；,2019年2月20日6时26分,20,其他增值税文件的修改内容,（一）取消了销售废旧物资的免税和购进废旧物资抵扣10%的税收政策，废旧物资回收发票不再做为抵扣凭证；财政部 国家税务总局关于再生资源增值税政策的通知（财税2008157号） （二）调整了部分货物的适用税率； （三）停止了外商投资企业购买国产设备退税政策 （财税2008176号 ） （四）修改销售自己使用过的物品及旧货的纳税政策； （五）重申一些低税率货物及按4%、6%征收率的行业。,2019年2月20

14、日6时26分,21,其他增值税文件的修改内容（一）,（一）取消了销售废旧物资的免税和购进废旧物资抵扣10%的税收政策，废旧物资回收发票不再做为抵扣凭证。 取消“废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税”和“生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10%计算抵扣进项税额”的政策，并对符合一定条件的废旧物资回收企业按其销售再生资源实现的增值税的一定比例（2009年为70%，2010年为50%）实行增值税先征后退政策。 财政部 国家税务总局关于再生资源增值税政策的通知（财税2008157号）,20

15、19年2月20日6时26分,22,其他增值税文件的修改内容（二）,（二）调整了部分货物的适用税率： 1、(财税2008171号): 金属矿和非金属矿采选产品 :由13%恢复到17% （原因） 食用盐:13% 其他盐:17% 2、桶装饮用水：17%（国税函2008953号） 3、纯氯化纳、泥煤等82种矿产品的进口环节增值税税率：由13%提高到17%。（财关税200899号）,2019年2月20日6时26分,23,其他增值税文件的修改内容（三）,（三）停止了外商投资企业购买国产设备退税政策 （财税2008176号 ） 1、自2009年1月1日起，对外商投资企业在投资总额内采购国产设备可全额退还国产

16、设备增值税的政策停止执行 ； 2、为保证政策调整平稳过渡，外商投资企业在2009年6月30日以前，符合条件的，可选择按原规定继续执行增值税退税政策 ； 3、外商投资企业购进的已享受增值税退税政策国产设备的增值税额，不得再作为进项税额抵扣销项税额 ； 4、外商投资企业购进的已享受增值税退税政策的国产设备，由主管税务机关负责监管，监管期为5年 。,2019年2月20日6时26分,24,其他增值税文件的修改内容（四）,（四）修改销售自己使用过的物品及旧货的纳税政策： 1、销售自己使用过的物品（含自己使用过的固定资产和其他物品） （1）一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。 一般纳税人销售自己使用过的固定资产，按照（财税2008170号)第四条的规定执行。 一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。 （2）小规模纳税人(除其他个人外，下同)销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。 小规模纳