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1、2014年初级会计实务 第一章1-4节讲稿 严可为第一章 资产第一节 货币资金一、库存现金（主要讲解现金清查结果的处理，并由此涉及其他资产清查结果处理）1.现金:盘亏：批准前：借：待处理财产损益贷：库存现金批准后：根据不同的原因不同的科目借：管理费用（无法查明原因）其他应收款（应收回的款项）贷：待处理财产损益盘盈：借：库存现金贷：待处理财产损益借：待处理财产损益贷：营业外收入（无法查明原因的多余）其他应付款（其他应付未付的款项）2.原材料：盘亏：借：待处理财产损益贷：原材料借：原材料（收回的残料）管理费用（计量差错、管理不善、合理损耗）其他应收款（应由责任人负责）营业外支出（自然灾害等非常损失
2、）贷：待处理财产损益盘盈：借：原材料贷：待处理财产损益借：待处理财产损益贷：管理费用3.固定资产盘亏：借：待处理财产损益累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：营业外支出其他应收款贷：待处理财产损益固定资产盘底的三种情况：盘盈：通过“以前年度损益调整”盘亏：通过“待处理财产损益”清理：通过“固定资产清理”（出售、报废、毁损）三类资产清查结果处理 盘亏 批准后 盘盈 批准后现金借：其他应收款（应收赔偿） 管理费用（无法查明原因） 贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：其他应付款（应付未付） 营业外收入（无法查明原因）存货 借：原材料（收回残料） 其他应收款（应收赔偿） 管理费用（自然损耗等）
3、 营业外支出（非正常损失） 贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：管理费用 （铁定）固定资产借：其他应收款（应收赔偿） 营业外支出（净损失） 贷：待处理财产损溢借：以前年度损益调整 贷：盈余公积 利润分配未分配利润二、银行存款 企业银行存款日记账的账面余额应定期与其开户银行转来的“银行对账单”的余额核对相符，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节相符。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因除记账错误外，还因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银
4、行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。对于未达账项应通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。【提示1】银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据；【提示2】通过银行存款余额调节表，调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数。【提示3】未达账项的具体情况有四种，哪两种的出现会使日记账余额大于对账单余额哪两种的出现会使日记账余额小于对账单余额三、其他货币资金 （一）其他货币资金的内容 其他货币资金是单位除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银
5、行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、存出投资。 （二）其他货币资金的账务处理 银行存款- 其他货币资金-原材料第二节 应收预付款项与应付预收款项第二节 应收及预付款项 一、应收票据 二、应收账款 三、预付账款 四、其他应收款 五、应收款项减值 讲解内容：1、应收账款应付账款2、应收票据应付票据3、预付账款预收账款4、其他应收款其他应付款5、应收股利应付股利6、应收利息应付利息7、坏账准备举例1、应收账款应付账款【例题分录题】某企业于2011年6月2日从甲公司购入一批产品并已验收入库。增值税专用发票上注明该批产品的价款为150万元，增值税额为25.5万元。合同中规定的现金折扣条件
6、为2/10，1/20，n/30，假定计算现金折扣时不考虑增值税。该企业在2011年6月11日付清货款。双方的会计分录如何编制？(2/10，1/20，n/30,其意思分别：2/10是10天内付款优惠2%；1/20是10至20天付款优惠1%：n/30是20至30天付款没有优惠。总是说来越早付款优惠越多。分母表示时段，分子表示折扣率)正确答案购进企业销售企业借：库存商品150应交税费应交增值税（进项税额）25.5贷：应付账款 175.5借：应收账款175.5贷：主营业务收入150应交税费应交增值税（销项税额） 25.5注意：这里不考虑结转成本。借：应付账款175.5贷：银行存款 172.5财务费用
7、3 （1502%）借：银行存款 172.5财务费用 3（1502%）贷：应收账款 175.5 企业转销确实无法支付的应付账款（比如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款），应按其账面余额计人营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。2、应收票据应付票据【例题分录题】甲公司和乙公司均为一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2011年1月10日甲公司从乙公司购进原材料一批，取得增值税发票，价款1 000万元，增值税170万元，甲公司向乙公司交付一张由银行签发的不带息银行承兑汇票，面值为1 170万元，期限6个月。甲公司以银行存款支付银行承兑手续费0.6万元。甲公司按照实际成本
8、核算，原材料已经验收入库。甲公司和乙公司的会计处理：正确答案甲公司乙公司支付银行承兑手续费：借：财务费用0.6贷：银行存款0.6购进原材料：借：原材料1 000应交税费应交增值税（进项税额）170贷：应付票据1 170销售商品：借：应收票据1 170贷：主营业务收入1 000应交税费应交增值税（销项税额）170支付货款：借：应付票据1 170贷：银行存款1 170收到货款：借：银行存款1 170贷：应收票据1 170如果银行承兑汇票到期无力支付货款：借：应付票据1 170贷：短期借款1 170借：银行存款1 170贷：应收票据1 170如果商业承兑汇票无力支付货款：借：应付票据1 170贷：应
9、付账款1 170借：应收账款1 170贷：应收票据1 1703、预付账款预收账款【例题计算分析题】甲公司和乙公司均为一般纳税企业，适用的增值税率为17%。2011年7月1日甲公司与乙公司签订购销合同，甲公司向乙公司销售商品，价款100万元，增值税17万元，合同规定签订合同当日乙公司预付价款的10%，剩余款项在交货时付清。甲公司收到预收款项。2011年8月1日，甲公司发出商品并开出增值税专用发票，价款100万元，增值税17万元。乙公司收到存货作为原材料核算。8月10日差额通过银行存款结清。要求：编制甲公司和乙公司有关的会计分录。正确答案甲公司乙公司7月1日借：银行存款10贷：预收账款107月1日
10、借：预付账款10贷：银行存款10 8月1日借：预收账款10应收账款 107贷：主营业务收入100应交税费应交增值税（销项税额） 17也可以8月1日借：预收账款117贷：主营业务收入100应交税费应交增值税（销项税额） 178月1日借：原材料100应交税费应交增值税（进项税额）17贷：预付账款10应付账款 107也可以借：原材料100应交税费应交增值税（进项税额）17贷：预付账款1178月10日借：银行存款107贷：应收账款1078月10日借：应付账款107贷：银行存款1074、其他应收款其他应付款【例题计算分析题】7月1日，甲公司以银行存款交给乙公司10万元押金甲公司乙公司7月1日借：其他应收
11、款10贷：银行存款107月1日借：银行存款10贷：其他应付款10 5、应收股利应付股利【例题计算分析题】7月1日，甲公司宣告给投资者乙公司分配现金股利10万元甲公司乙公司7月1日借：利润分配应付股利10贷：应付股利107月1日借：应收股利10贷：投次收益10 6、应收利息应付利息【例题计算分析题】7月1日，甲公司应付乙公司上半年债券利息10万元甲公司乙公司7月1日借：财务费用 10贷：应付利息107月1日借：应收利息10贷：投次收益10 7、坏账准备备抵法下计提坏账准备的会计处理（4个分录，1个公式。会对4个分录进行分析）当期应计提的坏账准备当期按应收款项计算应提坏账准备金额-（或+）“坏账准
12、备”科目的贷方（或借方）余额【提示】应收账款的账面价值应收账款的账面余额-应收账款坏账准备的余额。事 项对应收账款账面价值的影响（1）计提坏账准备借：资产减值损失 贷：坏账准备减少应收账款账面价值（2）实际发生坏账损失借：坏账准备 贷：应收账款不影响应收账款账面价值（3）实际发生的坏账损失，之后又收回来借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款贷：应收账款或：借：银行存款 贷：坏账准备（4）冲销多提的坏账借：坏账准备 贷：资产减值损失减少应收账款账面价值增加应收账款账面价值【提示】应收账款对应的不是坏账准备,或坏账准备对应的不是应收账款则影响应收账款账面价值.第三节 交易性金融资产 交易性金融资
13、产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。涉及科目有“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”“交易性金融资产”下设二级明细“成本”、“公允价值变动” “公允价值变动损益”科目，借亏，贷赚。 “投资收益”科目，借亏，贷赚。交易性金融资产会计处理过程 4步（一）交易性金融资产取得的核算借：交易性金融资产成本【按其公允价值】投资收益【发生的交易费用】应收利息【按已到付息期但尚未领取的利息】应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】贷：银行存款【按实际支付的金额】 【例题单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2 830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关
