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1、第10章 行政事业单位会计重点、难点讲解及典型例题一、行政事业单位会计概述行政事业单位会计分为行政单位会计与事业单位会计两大体系，是各级行政机关、事业单位和其他类似组织核算、反映和监督单位预算执行及各项业务活动的专业会计，是预算会计的组成部分。行政单位会计与事业单位会计虽然是两个不同的体系，但会计要素分类和主要账务处理方法相同，会计报表种类及主要项目也相同，初级会计实务教材主要针对事业单位会计进行相关的介绍，介绍事业单位资产、负债、净资产、收入、支出以及会计报表。二、资产和负债(一)资产【2010年单选题】事业单位的资产，是指事业单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源。包括：1流动资产流动
2、资产是指可以在一年内变现或者耗用的资产，包括：货币资金、应收及预付款项、存货等。2对外投资3固定资产4无形资产等具体的核算原则及相关要点总结如下： 货币资金 按照实际收入和支出数额记账 应收及预付款项 计价 按照实际发生数额记账【提示】事业单位的应收及预付款项一般不计提坏账准备 存货 计价 取得时 按照取得时的实际成本记账 发出时 先进先出法、加权平均法等 【提示】事业单位购入自用材料，应当以购价、运杂费及相关税费等作为材料入账价；事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购入时直接列作当期支出，不作为存货核算；事业单位的材料，每年至少盘点一次，发生盘盈、盘亏等情况，属于正常的溢出或损耗，按照实际
3、成本，作增加或减少材料处理。其中属于经营用材料同时相应冲减或增加“经营支出”，属于事业用材料应冲减或增加“事业支出” 对外投资 债券投资 购入债券时 借：对外投资贷：银行存款等同时：借：事业基金般基金贷：事业基金投资基金 债券到期兑付 借：银行存款贷：对外投资其他收入同时：借：事业基金投资基金贷：事业基金一般基金 其他投资 以货币资金等进行非债券类投资 固定资产 概念 是指使用年限在一年以上，单位价值在规定的标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产 核算特点 不计提折旧；购置固定资产过程中发生的差旅费不计入固定资产价值；事业单位的固定资产应当定期进行清查盘点，至少每年盘点一次；事业单
4、位除了融资租入固定资产之外，固定资产的账面余额与固定基金的账面余额应当相等 购入、有偿调入的固定资产 按实际支付的买价或调拨款、运杂费、安装费等记账 自行建造的固定资产 按照建造过程中实际发生的全部支出记账 在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产 按照改建、扩建发生的支出减去改建、扩建过程中的变价收入后的净增加值，增记固定资产 接受捐赠的固定资产 按照同类固定资产的市场价格或有关凭据记账。接受捐赠固定资产时发生的相关费用，应当计入固定资产价值 盘盈的固定资产 按照重置完全价值入账。应当相应增加固定资产和固定基金的账面余额 盘亏、毁损或报废的固定资产 应当相应减少固定资产和固定基金的账面余
5、额 无形资产 取得 购入的，应按照实际成本作为无形资产的入账价值；自行开发的，应以开发过程中实际发生的支出作为入账价值 摊销 不实行内部成本核算的，应在取得无形资产时，将其成本予以一次性摊销，减少无形资产的账面余额并计入当期支出；借：事业支出贷：无形资产实行内部成本核算的，应在无形资产的受益期内分期平均摊销，按照摊销额，减少无形资产的账面余额并计入当期支出。借：经营支出贷：无形资产【提示】注意与企业会计准则中的无形资产摊销处理相区别，企业会计准则中单独设置“累计摊销”科目进行专门的无形资产摊销处理，而事业单位是将无形资产摊销额直接冲减无形资产账面余额 所有权转让 按取得的转让收入：借：银行存款
6、贷：事业收入同时，结转转让无形资产的成本(或摊余成本)：借：事业支出贷：无形资产 【例题1多选题】下列有关事业单位固定资产的核算，表述正确的有（）。A取得固定资产应按取得或购建时的实际成本记账B如为结余资金购置的固定资产，应借记“事业支出”科目C固定资产一般不计提折旧D固定资产的账面余额等于固定基金的账面余额【答案】ABC【解析】事业单位除了尚未付清租金的融资租入固定资产之外，固定资产的账面余额与固定基金的账面余额应当相等，选项D说法不准确。【例题2判断题】事业单位的应收及预付款项应至少每年进行一次减值测试，并考虑计提相应的坏账准备。（）【答案】【解析】事业单位的应收及预付款项一般不计提坏账准
7、备。【例题3判断题】实行内部成本核算的事业单位，购入无形资产发生的支出，应在受益期内分期平均摊销。（）【答案】【解析】实行内部成本核算的事业单位。其无形资产应在受益期内分期平均摊销，摊销额计入经营支出。(二)负债事业单位的负债是指事业单位承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务，包括借入款项、应缴款项、应付及预收款项等。各种应付款项及应缴款项应及时清理并按规定办理结算，不得长期挂账。具体核算内容及相关的处理要点如下： 借入款项 核算特点 一般不预计利息支出；实际支付利息时，为开展专业业务活动及其辅助活动而借入的款项所发生的利息，记入“事业支出”科目，为开展经营活动而借入的款项所发生的利息
8、，记入“经营支出”科目 应缴款项 应缴预算款 主要包括：代收的纳入预算管理的基金；行政性收费收入；罚没收入；无主财物变价收入；其他按预算管理规定应上缴预算的款项 应缴财政专户款 指事业单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金 应交税金 主要包括营业税、增值税、城市维护建设税、所得税等。【提示】科目是“应交税金”而不是“应交税费”，这点有别于企业会计 应付及预收款项 应付票据 核算内容包括开出、承兑的商业汇票(银行承兑汇票和商业承兑汇票)；事业单位应设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的详细资料。应付票据到期付清时，应在备查簿内逐笔注销 应付账款 事业单位因购买材料、物资或接受劳务供应
9、而应付给供应单位的款项 预收账款 预收账款业务不多的单位，也可将预收的账款直接记入“应付账款”科目的贷方，不设置“预收账款”科目 其他应付款 主要包括租入固定资产的租金、存入保证金、应付统筹退休金、个人交存的住房金等 【例题4判断题】事业单位借入款项，一般不预计利息支出，实际支付利息时，将其计入事业支出或经营支出。（）【答案】三、净资产【2011年单选题、多选题、2010年单选题、多选题、判断题】事业单位的净资产是指资产减去负债的差额，包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等。【链接】企业净资产其实就是企业所有者权益，企业净资产的计算也是资产减去负债的差额，这一点可以结合起来学习，企业所有者权
10、益包括的内容是实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。 基金 事业基金 一般基金(来源)从当期未分配结余转入；从拨入专款结余中按规定留归本单位使用的金额转入 投资基金 用货币资金、材料等对外投资时从一般基金中转入等 固定基金 一般情况下，资产负债表中固定资产和固定基金两个项目的数字应该相等，但是，事业单位存在融资租入固定资产的情况下，在尚未付清租金时，这两个项目的数字不相等。(了解)专用基金 修购基金 提取时候：借：事业支出、经营支出贷：专用基金修购基金清理报废固定资产残值变价收入转入时：借：银行存款贷：专用基金修购基金支付清理报废固定资产所发生的清理费用时，做上面分录的反分录 职工福利基金
11、 按照结余的一定比例提取。提取时：借：结余分配等贷：专用基金职工福利基金使用时：借：专用基金职工福利基金贷：银行存款等 医疗基金 这两项作为一般了解 住房基金 结余 事业结余 事业结余=(财政补助收入+上级补助收入+附属单位缴款+事业收入+其他收入)(拨出经费+事业支出+上缴上级支出+非经营业务负担的销售税金+对附属单位补助)经营结余 经营结余=经营收入(经营支出+经营业务负担的销售税金)【提示】年度终了，事业单位应当将当年实现的事业结余全数转入“结余分配”科目，结转后“事业结余”科目无余额；经营结余若为正数则期末转入“结余分配”科目，结转后“经营结余”科目无余额，但如为负数即为亏损则不予结转
12、 结余分配 内容 有所得税交纳业务的事业单位计算应交所得税；事业单位按规定提取专用基金(职工福利基金)核算 年终，将未分配结余全数转入“事业基金一般基金” 【例题5单选题】事业单位的下列基金中，不是从收入或结余中提取的是（）。A修购基金B职工福利基金C固定基金D医疗基金【答案】C【解析】修购基金是事业单位按照事业收入和经营收入的一定比例提取的；职工福利基金是事业单位按照结余的一定比例提取的；固定基金是事业单位因购入、自制、调入、融资租入、接受捐赠以及盘盈固定资产所形成的基金；医疗基金是按照公费医疗经费开支标准从收入中提取的。【例题6单选题】某事业单位2010年年初事业基金中，一般基金结余为75
13、万元。2010年该单位事业收入为2500万元，事业支出为2250万元；以货币资金对外投资150万元。假定不考虑计算交纳所得税和计提专用基金，则该单位2010年年末事业基金中，一般基金结余为（）万元。A75B175C325D375【答案】B【解析】一般基金结余=75+(25002250)150=175(万元)四、收入和支出【2010年多选题】事业单位的收入，是指事业单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。事业单位的支出，是指事业单位为开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费及损失。【提示】事业单位的收入和支出，一般应当采用收付实现制核算，即在实际收到款项或实际支出款项时予以确认；对于取得的
14、经营收入和发生的经营支出，可以采用权责发生制核算，各项收入应在提供劳务或者发出商品，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时予以确认，在确认相关经营收入时结转对应的经营支出。各项收入和支出应当按照实际发生数额记账。具体包括的内容及相关处理如下： 收入 财政补助收入 事业单位应当设置“财政补助收入”科目，核算事业单位按照核定的预算和经费领报关系从财政部门取得的各类事业经费 上级补助收入 是指事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入 事业收入 指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。按规定应上缴财政预算的资金和应缴财政专户的预算外资金，不计入事业收入；从财政专户核拨的预算外资金和部分经财政部门核对不上缴财政专户管理的预算外资金，计入事业收入 经营收入 指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入 附属单位缴款 指事业单位附属的独立核算单位按规定标准或比例缴纳的各项收入 其他收入
