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1、税 收 经 济 调 研第 17 期 编报单位：临沂市国家税务局 2011年9月6日国税文化建设中应注意把握的几个概念临沂市国税局近年来，全系统国税文化建设蓬勃开展、持续深化，已迈向系统化、体系化建设轨道，为推动各项工作开展发挥了积极作用。但同时我们在调研中也发现，有些同志特别基层同志对部分概念的理解和把握仍然存在偏差，这在一定程度上制约了国税文化建设的深入推进。一、税收文化、税务文化与国税文化目前的文化研究中，对税收文化、税务文化和国税文化尚无统一明确的定义，观点五花八门，莫衷一是，虽文化属性基本相同，但其内涵与外延均有所不同。税收文化，是指人们在税收实践产生的并反映税收实践的观念意识，是文化
2、在税收领域的反映和体现，它伴随着税收的产生而产生，是税收征纳双方这一特殊社会群体所形成的与税收有关的文化，因此，它既包括税收典章制度、政策法令、税收言论著述，也包括税收征收机关及人员的价值观念、职业道德、管理制度、行为规范等，还包括纳税人的纳税意识、纳税心理等。税务文化，是指税务部门在长期的税收实践活动中积累形成的价值观念、职业道德、管理制度、行为规范和各种物质形式的总和，因此，税务文化是在具体税务行政活动中形成的，是文化在税务部门或税务机关的反映和体现，是行政文化的一种。国税文化，是税务文化的一个重要分支，是1994年分税制实施后，随着国税部门的组建并在日常的税收实践活动中逐步形成的。由于国
3、税部门有其特定的人员组成、税收征管范围、征管模式和管理特点以及其特定的发展经历，决定了国税文化既有税务文化的共有属性，也有着与地税文化显著不同的部门特性和文化特征。因此，作为构成整个国税工作体系的一个有机组成部分，国税文化体系与其他五个体系密切相关又各有侧重。深化国税文化体系建设，首先必须将国税文化与税收文化、税务文化明确区分开来，对其内涵进行准确定位，才能彰显鲜明的国税特色和部门特征，同时又避免体系大而全，与其他体系职能重叠、面目类同。二、制度、制度文化与制度体系广义上讲，制度与文化是一种蕴含与互动的关系，任何一种制度中都体现了某种文化因子。没有文化的制度与没有制度的文化，都是不可想象的。在
4、文化建设的视角下，制度作为文化的制度要素，被称之为制度文化，它与物质文化、精神文化、行为文化共同构成文化的有机整体。因此，某种意义上，制度文化是一定精神文化的产物，它必须从各方面体现精神文化的要求，而精神文化又是通过制度文化得到认可和固定，并以强制的方式传承下来。也就是说，未蕴含该文化价值观、道德理念等文化要素的制度，只是一种行为规范，而不能称之为制度文化。制度体系，是指某领域相关制度之间相互作用而形成的制度综合体。必须按照体系规划的标准和要求对各项制度进行优化，并体现出较好的逻辑性、系统性和完整性，才能构成制度体系。也就是说，经过体系化改造后，构成体系的各项制度之间不再是孤立的，而是有某种内
5、在的必然联系。各种制度的简单汇总或集合，只有称为制度汇编，而不能称之为制度体系。因此，抓好国税文化体系中的制度文化建设，必须注意两点：一是要用国税文化理念对现行制度进行改造优化，使之能够较好地体现国税文化价值观；二是要运用系统工程的理念和方法，对制度进行体系化改造，使之成为有机的整体、系统的整体、逻辑的整体。三、体系、体系化与系统思维体系，是指一定范围内或同类事物按照一定的秩序和联系组织的有机整体。体系化，是指各构成要素自身系统化、规范化以及各构成要素相互关系系统化、规范化的过程。因此，体系化是指体系的建设或形成过程，同时也揭示了某种发展趋势和方向。体系则是体系化的目的或目标。系统思维，是以系
6、统论为思维基本模式的思维形态，是把认识对象作为一个系统，从系统和要素、要素和要素、要素与环境的相互联系、相互作用中综合地考察认识对象的一种思维方法，属系统工程理论的范畴。与其他思维模式相比，它有三个显著不同的主要特点：一是注重整体性。观察事物时，它始终把对象作为一个有机整体来考虑，不是着眼于局部，而是立足于事物的整体；不是着眼于分析，而是立足于综合。其逻辑思维是由综合到分析，再到综合的双向性思维。二是注重系统最优。在系统规划和体系建设过程中，始终立足于整体对各要素进行系统规划和整合，始终坚持把整体最优作为核心目标，而不追求局部或子目标的最优。三是注重动态优化。以运动和变化的观点来看待和研究对象，既注重区分和认识其发展的各个不同阶段，同时又将之统一起来加以认识，以便更准确地把握对象的发展趋势。由此可以看出，在体系构建过程中，体系是目标，系统思维是认识论，体系化是方法论，系统工程的理念和方法是体系构建的核心和不可或缺的工具。因此，构建和完善国税工作体系，必须注意把握好以下三点：一是必须始终坚持以系统思维和系统工程的理念和方法，来构建完善工作体系；二是必须始终坚持以整体优化为最高原则，任何时候不能因局部而影响整体；三是构建的工作体系不是静态的而是动态变化的，必须根据时间、环境等因素的变化，及时对体系进行持续优化和完善。
