准则原文】第十一条 存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业(农、林、牧、渔业)为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产小企业的存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等一)原材料，是指小企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等二)在产品，是指小企业正在制造尚未完工的产品包括：正在各个生产工序加工的产品，以及已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品三)半成品，是指小企业经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品四)产成品，是指小企业已经完成全部生产过程并已验收入库，符合标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品五)商品，是指小企业(批发业、零售业)外购或委托加工完成并已验收入库用于销售的各种商品六)周转材料，是指小企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态且不确认为固定资产的材料。
包括：包装物、低值易耗品、小企业(建筑业)的钢模板、木模板、脚手架等七)委托加工物资，是指小企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资八)消耗性生物资产，是指小企业(农、林、牧、渔业)生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等解读】本条是关于存货的定义及构成的规定相关链接】企业所得税法实施条例第七十二条规定：“企业所得税第十五条所称存货，是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等一、存货的特征存货区别于固定资产、无形资产等非流动资产的最基本的特征是，企业持有存货的最终的目的是为了出售，包括可供直接销售的产成品、商品，以及需经过进一步加工后出售的原材料等同时，存货相对于非流动资产周转速度较快，通常在1年内变现、出售或耗用二、存货的构成小企业的存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等一)原材料原材料这类存货主要是针对工业类小企业而言的为建造固定资产等工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为小企业存货，应计入工程物资。
二)在产品在产品是相对产成品而言的，属于中间在制品三)半成品半成品与在产品在生产制造方面有所类似，都属于在制品，等待下一步继续加工不同之处在于会计核算方面：一是半成品已交付半成品仓库保管，而在产品仍停留在生产车间而不是专门的保管仓库二是有些半成品可以单独对外出售或委托外单位进行加工，也有必要在会计核算上区别于在产品进行单独核算四)产成品小企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后应视同小企业的产成品进行管理和核算五)商品商品与产成品都是小企业的存货，但是也存在区别，主要有两点：一是针对企业主体不同，商品这类存货主要是针对批发业和零售业等商品流通类小企业而言，产成品这类存货主要是针对农、林、牧、渔业，工业，房地产开发经营等工业制造类小企业而言；二是形成方式不同，商品主要是外购的，由外单位完成了生产制造过程，产成品主要是自制的，由本单位完成生产制造过程六)周转材料除了直接构成企业产品的原材料外，企业产品的形成还需要其他一些辅助性材料的协助，而这些辅助性材料不直接构成企业产品的实体，它们能够被多次反复使用，其效益和价值的实现也有一个时间过程，这就是周转材料。
具体而言，周转材料包括包装物、低值易耗品、小企业(建筑业)的钢模板、木模板、脚手架等其中，包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等；低值易耗晶是指不符合固定资产确认条件的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等需要注意的是，这里的周转材料首先要排除固定资产，如果这些辅助性材料符合固定资产确认条件的，就不应该再被作为周转材料来管理和核算，而应当作为固定资产进行管理和核算七)委托加工物资委托加工物资在工业制造类和商品流通类小企业都可能存在八)消耗性生物资产消耗性生物资产这类存货主要是针对农、林、牧、渔业类小企业而言的本条所涉及的会计科目：小企业应当根据本条的规定，结合自身实际情况，设置“1401材料采购”、“1402在途物资”、“1403原材料”、“1404材料成本差异”、“1405库存商品”、“1407商品进销差价”、“1408委托加工物资”、“1411周转材料”、“1421消耗性生物资产”等9个会计科目准则原文】第十二条 小企业取得的存货，应当按照成本进行计量一)外购存货的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。
二)通过进一步加工取得存货的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，也计入存货的成本前款所称借款费用，是指小企业因借款而发生的利息及其他相关成本包括：借款利息、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等三)投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定四)提供劳务的成本包括：与劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分摊的间接费用五)自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：1．自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用2．自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括：郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用3．自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用4．水产养殖的动物和植物的成本包括：在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用六)盘盈存货的成本，应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值确定解读】本条是关于取得存货成本确定的规定相关链接】企业所得税法实施条例对存货成本的确定也作出了规定，第七十二条规定：“存货按照以下方法确定成本：(一)通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本；(二)通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本； (三)生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。
为了简化核算，便于小企业实务操作，减轻纳税调整负担，满足汇算清缴的需要，本条有关存货的成本确定与企业所得税法实施条例的规定基本一致一、存货的计量原则小企业取得的存货应当按照成本进行计量存货的成本包括采购成本、加工成本和其他成本，但是取得存货的来源不同，其成本的构成内容不尽相同二、外购存货成本的确定小企业外购的存货主要包括材料和商品，其成本主要由采购成本构成外购存货的成本，是指小企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程中发生的其他直接费用一)购买价款，是指小企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额二)相关税费，在本准则中，相关税费统一是指小企业在交易过程中按照有关规定应负担的各种税款、行政事业性收费以及手续费、佣金等具体到本条来讲，相关税费体现为小企业购买、自制或委托加工存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等应计入存货采购成本的税费三)在外购存货过程中发生的其他直接费用，是指除上述各项以外的可归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
这些费用能分清负担对象的，应直接计入存货的采购成本；不能分清负担对象的，应选择合理的分配方法，分配计入有关存货的采购成本，可按所购存货的数量或采购价格比例进行分配对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的途中损耗应当作为其他可归属于存货采购成本的费用计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理：1．从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，应冲减所购物资的采购成本2．因遭受自然灾害等发生的损失或尚待查明原因的途中损耗，暂作为待处理财产损溢进行核算，待查明原因后再作处理在本准则中，自然灾害等是指干旱等气象灾害、地震等地质灾害、海啸等海洋灾害、森林草原火灾、重大生物灾害等自然灾害，以及物资自燃、运输工具着火、交通意外事故等三、通过进一步加工取得存货成本的确定小企业通过进一步加工取得的存货主要包括产成品、在产品、半成品、委托加工物资等，其成本由采购成本和加工成本构成某些存货还包括使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本，如可直接认定的产品设计费用等通过进一步加工取得的存货成本中采购成本是由所使用或消耗的原材料采购成本转移而来的，因此，确定加工取得的存货成本，重点是要确定存货的加工成本。
存货加工成本由直接人工和制造费用两部分构成，其实质是小企业在加工存货的过程中追加发生的生产成本，不包括直接由材料存货转移来的价值其中，直接人工，是指小企业在生产产品过程中直接从事产品生产的工人的职工薪酬直接人工和间接人工的划分依据通常是生产工人是否与所生产的产品直接相关(即可否直接确定其服务的产品对象)制造费用，是指小企业生产车间(部门)为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用制造费用是一种间接生产成本，包括小企业生产车间 (部门)管理人员的职工薪酬、折旧费、机物料消耗、固定资产修理费、办公费、水电费、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等需要说明的是，经过1年期以上的建造才能达到预定可销售状态的产品发生在制造完成之前发生的借款利息，也计入该产品发生的制造费用借款费用，是指小企业因借款而发生的利息及其他相关成本包括：借款利息、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等借款费用资本化金额的确定详见本准则第二十八条，此处不再赘述四、投资者投入存货成本的确定根据公司法的规定，投资者既可以用货币出资，也可以用实物出资，并且应当评估作价，不得高估或者低估作价其中，实物包括了可能构成接受投资方的存货和固定资产。
因此，遵照公司法的规定，投资者投入的存货、固定资产或无形资产都应当按照评估价值确定其成本如果涉及增值税进项税额和其他相关税费，还应按照税法规定进行相应会计处理在本准则中，凡涉及评估价值的，该评估价值应当符合国家有关资产评估的规定五、提供劳务成本的确定(一)劳务的范围有些小企业的日常生产经营活动主要是对外提供劳务，如从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入小企业在提供这些劳务服务时与工业类小企业生产产品一样也会发生各种成本在相关劳务收入。