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1、银行信贷人员如何阅读企业财务报表会计报表是综合反映企业财务状况、经营成果和利润分配情况、现金流量及其变动情况的重要书面文件，是银行判断企业综合财务状况、盈利能力、支付和偿债能力的主要依据，对于银行开展信贷业务有着十分重要的作用。资产负债表的阅读一、资产负债表的含义资产负债表是反映企业某一特定日期资产、负债和所有者权益等财务状况的会计报表。通俗的说，资产负债表是揭示企业“家底”的一张会计报表。它是一个时点报表而不是时期报表，它只描述企业在某一时期的财务状况。因此，资产负债表反映的信息具有极强的时效性，我们在阅读和分析资产负债表，得出关于企业财务状况的各种结论时，必须充分注意到资产负债表的这一特性
2、。二、年初数和期末数资产负债表反映了两个时点的数字，一是年初数，二是期末数。这种形式的资产负债表是年初和本期期末两个时点的两张资产负债表的结合体，在会计上通常称之为比较资产负债表。关于年初数和期末数，需要特别注意的一个问题是，企业在连续编制资产负债表的情况下的调整问题。例如，1999年1月1日的数字与1998年12月31日的数字的关系到底是怎样的。许多人认为这两个时点的数字应该是一样的。但在会计中，尽管这两个时点的数字有很大的关联（通常许多数字是一样的），但是它们之间的差异也是比较明显的。因为按照现行会计准则和会计制度的规定，在将上一年度报表“期末数”转换为本年度“期初数”时。需要对其中某一些
3、项目的数字进行调整。因此，上一年度资产负债表的“期末数”与本年度资产负债表的“期初数”之间很可能会发生差异。三、阅读资产项目需注意的问题1、是资产的东西不一定就是财产物资，例如预付的报刊杂志费，钱已经付出，对企业肯定不能说是财产物资了，但在会计上还是认定为资产（待摊费用）；或是已经在本年度支付的需在将来列支的费用（递延资产）。2、是财产物资不一定就是会计上的资产，例如已提完折旧但仍使用的机器设备，仍然可以说是企业的财产物资，但在会计上却不再反映为资产；再如土地通常是非常值钱的财产物资，但在许多企业，却常常不列作会计上的资产，并不在资产负债表中反映。3、资产并不一定如机器设备那样是有形的、具有实
4、物形态，也有诸如商标、土地使用权等无形资产。4、并非所有对企业有价值的东西都包括在资产中。例如高素质的企业员工、优秀的管理人员、占优势的厂址等等，都不反映在资产负债表上。四、阅读负债项目需注意的问题1、会计上的负债除了向银行和其他金融机构所借的贷款外，有相当一部分负债是在企业经营过程中自然而然地形成的，如应付帐款、应付工资、应交税金等。2、并不是所有应付的东西都是会计上的负债，例如股份公司宣布的股票股利就不是公司的负债，因为它不是企业的资产偿付。3、会计上还有一种特殊的负债或有负债。有些负债只存在发生的可能性，目前并没有实际发生，而是一种潜在的负债，是否实际发生要取决于未来特定经济业务的情况，
5、如应收票据贴现、未决诉讼、债务担保、产品质量保证等。五、阅读资产负债表的方法我们阅读资产负债表时，一般总是首先直接浏览资产负债表，然后运用各种方法进行进一步分析，接着联系其他报表和资料进行综合分析和评价，最后得出关于企业财务状况是否健康的结论。当然，不同的阅读者完全可以根据自己的爱好和关注的重点作适当的调整和补充，我们这里着重讲述如何运用直接和比率阅读方法，判断企业的财务状况，找出存在的各种弊端和问题。（一）直接阅读资产负债表所要关注的重要项目1、应收帐款应收帐款余额的大小，在一定程度上反映了企业销售产品或提供劳务所实现的收入能否及时收回。销售款项不能及时收回，实际上是企业的资金被其他单位无偿
6、占用，这不仅影响企业的资金运转，也可能会造成企业坏帐损失的增加。由于企业在实际帐务中对坏帐损失的处理方法不同，使其当期损益产生的影响可能会有较大的区别。这是因为，应收帐款形成坏帐后，采用备抵法，坏帐由“坏帐准备”帐户注销，而“坏帐准备”已经在以前的会计期间，按一定的方式已经预提，并进入相应各期费用，因而，对本期的损益不产生影响或影响较小。而采用直接注销法，坏帐损失进入当前损益，对当前利润有较大的抵减性影响。结合信贷实务看，那些应收帐款余额较大的企业，想向银行申请贷款时，可能会抬高前期利润，以取悦于贷款银行，这时，可能倾向于采用直接注销法核算坏帐，或改变坏帐核算方法从备抵法改为直接注销法；想赖帐
7、不还的企业，则可能正好相反。因此，应密切注意企业应收帐款的风险，一般要对企业的应收帐款进行帐龄分析，分析其风险程度。应收帐款往往成为企业收入的调节器。企业可能通过该项目虚列收入，将其它帐户内容反映到此项目，达到欺骗银行的目的。当应收帐款余额较大或长期不变，或者突然发生异常变化时，都值得信贷人员关注。我们应从应收帐款是否出现事实上的坏帐、是否正确提取坏帐准备金、是否改变坏帐核算方式、是否将其它内容放入应收帐款中核算等方面发现问题。2、固定资产和在建工程固定资产在企业经营、生产活动中处于重要地位，而这一地位在资产负债表中的体现则是固定资产项目的金额通常巨大，往往在资产总额中占据最重要的地位。个别企
8、业随意将资产评估的价值入帐，调整固定资产原值，或者违背固定资产计提规定，多提、少提、不提的现象，都应引起信贷人员的注意。资产负债表中在建工程项目，反映企业期末各项未完工程的实际支出，还包括为工程购置的设备、材料等专用物资，以及采用出包方式预付的工程价款。根据国家有关规定，在建工程通过竣工决算后其折旧和为建造该工程的借款所支付的当期利息，直接进入当期成本费用。而如果尚未通过竣工决算但已在生产经营，为建造该工程的借款所支付的当期利息应计入在建工程成本，并且不提折旧。有的企业为了虚增当期利润，将早已投入使用的固定资产一直不予办理竣工验收。3、其他应收款和其他应付款一般而言，纳入“其他”范围的，总是不
9、太重要或不好归类的内容，因此资产负债表中其他应收款和其他应付款项目所包含的内容比较纷杂。在有的企业，往往将一些不好处理，甚至是不符合会计法规的事项放入这两个项目中，导致资产负债表中这两个项目的金额很大，而违背了“其他”的本义。其他应收款主要包括应收的各种赔款、罚款、存储的保证金、备用金、应收股利等。企业常利用该帐户，将其他一些资产或将本应当期核算的费用，不进当期损益，而是挂到该帐户。4、存货存货的大小与企业生产规模和行业特点密切相关，一般而言，如果商品生产企业产成品存货积压过多，可能说明企业销售情况较差；如果产成品存货较少，一方面可能说明企业销售情况较好，另一方面也可能反映企业生产安排存在问题
10、。存货在生产企业流动资产中所占比重一般都在1/3以上，有的企业甚至超过一半。由于其品种繁多，流动性大，信贷人员难以作实地盘查，但是对各类企业的存货分类、内容、特点、计价方法等都是应当了解的。除此之外，还应了解企业存货的管理制度是否健全，执行是否有效，这些有助于判断企业存货的真实性。例如通过对企业存货清查盘点制度的了解，可以掌握企业是否进行定期盘点或不定期盘点，以及企业盘盈、盘亏以及通过清查盘点处理报废的损失。企业及时调整会计帐薄是正常的，如果某企业常年没有这种情况反而是不正常的。5、待摊费用、递延资产以及待处理财产损失等费用性资产待摊费用、递延资产实际上不是资产，而是将来的费用；待处理流动资产
11、净损失和待处理固定资产净损失等实际上是尚未列入利润表的损失。它们都不是实实在在的资产，并不能在将来为企业带来经济利益，因此也称为“虚资产”。待摊费用、递延资产等越多，以后年度费用压力越大，通常意味着企业资产质量不高。另外，在目前企业中，利用待摊费用和递延资产调剂利润的现象时有发生。例如超过一年摊销期的固定资产修理支出等放入待摊费用中核算，人为减少当期利润；或将摊销期在一年内的固定资产修理费或其他费用，本该放入待摊费用中核算，却故意放到递延资产中核算，从而增加当期利润。因此在阅读资产负债表时对此类项目应多加注意。6、无形资产无形资产一般具有以下特征：（1）不具有实物形态；（2）它是企业有偿取得的
12、；（3）能在较长时期内使企业受益；（4）它所提供的未来经济效益具有不确定性；（5）不容易变现。了解无形资产的特征，有助于阅读理解资产负债表中无形资产项目，同时，还应了解无形资产入帐价值的一般原则规定。公司法中规定：“以工业产权、非专利技术作价出资的金额，不得超过有限责任公司注册资本的百分之二十，国家对采用高新技术成果有特别规定的除外。”企业购入的各种无形资产，按实际支出入帐；其他单位投资转入的无形资产，按合同约定或评估确认的价值入帐；企业自行研制开发的无形资产，是以其开发成本确定入帐，一般金额很小或者不反映，直接列入当期损益。对于无形资产中的土地使用权，企业必须依法取得土地使用权，但有时取得土
13、地使用权可能不花任何代价，例如企业原先通过行政划拨获得的土地使用权，此时就不能作为无形资产入帐。企业用较大支出取得的土地使用权，方可作为土地使用权入帐。这时有两种情况，一是企业根据有关规定，向土地管理部门申请，支付土地出让金后企业方可以支付的出让金作为无形资产价值入帐。另一种情况是企业原先由国家划拨获得土地使用权，未入帐核算，在将土地使用权转让、出租、抵押、作价入股和投资时，应按规定补交土地出让价款，再作为无形资产入帐核算，其中作价入股和投资时，可按规定转作长期投资。商誉只有在企业兼并或购买另一个企业时才能入帐，其入帐价格可以按付给卖方的价款总额与卖方净资产总额的差额计算。资产负债表中，无形资
14、产的余额是摊销后摊余价值。由于无形资产不易变现的特点，在评价企业的长期偿债能力时，应持谨慎态度。7、短期借款、应付项目信贷人员应该关注企业短期借款的构成，有助于分析企业短期借款的使用情况以及企业与各银行的信贷关系，防范风险。了解短期借款的用途，防止企业将短期借款挪作它用；短期借款是否存在连续展期的情况，是否利用短期融资购建固定资产。信贷人员在贷前审阅企业资产负债表时，如果企业应付票据数额较大，要对票据情况调查了解，首先应调查应付票据的种类，在此基础上核对银行承兑汇票是否由本行承兑，以便对企业的承兑时间、承兑能力予以关注，分析判断企业申请的贷款是否与汇票有关，了解贷款的真正用途。预收帐款是卖方企
15、业在交付货物或提供劳务之前向买方预先收取的部分或全部价款的信用形式，对于卖方来讲，相当于向买方借用一笔资金，而用将来的产品或劳务偿付。因此，企业可能会将销售收入和其他收入作为预收帐款核算，以截留收入，推迟纳税、拖欠银行借款。资产负债表中应付福利费反映的是职工福利费的结余。部分企业由于职工福利费超支，则在此项目中以“”号反映，是企业尚未计入成本费用的职工福利费开支，需要依靠今后提取的职工福利费逐步弥补。如果负数额度较大，会在一定程度上减少流动负债总额，影响了负债的真实性，在分析企业报表时应作适当调整。在资产负债表中，企业未交税金的数额一般不大，它是企业所计算出的应交税金与实际缴纳税金间的差额。由
16、于近年来企业拖欠税款的情况较为严重，信贷人员在审阅时应予以分析。企业未付利润一般是要用货币资金支付的，信贷人员在审查贷款用途时，应对支付利润情况予以调查。8、预提费用预提费用的时间一般不超过一年，因此，资产负债表中该项目反映企业期末尚未支付的各项费用，大都是近期内需要以货币资金支付的。企业可能通过该项目调整当期利润。故意多或少计预提费用，虚列预提费用，不预提应预提的费用，或预提费用已支付却长期挂帐等，都可人为调整当期利润。9、实收资本信贷人员对企业的资本金是否足额到位，与注册资本一致，是审阅报表时的一个重要方面，实收资本低于注册资本，表明企业应投入的资金尚有差额，其应负的法律责任尚未履行完毕。企业实收资本比原注册资金数额增减超过20%时，应持验资证明，向原登记主管机关申请变更登记。信贷人员对企业设立时投资人的出资方式有必要进行深入了解。出资方式所以重要是因为它关系到企业成立后，是否有足够
