各章主要知识点详解

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1、（三）现金的总分类核算 1.相关凭证、账簿 （1）收付款相关的原始凭证、收款凭证、付款凭证 （2）序时核算：设置库存现金日记账 （3）总分类核算：设置库存现金总分类账 2.账务处理 设置“库存现金”科目，借方登记现金的收入数，贷方登记现金的付出数，余额在借方，反映库存现金的实有数。 银行转账结算 1.国内结算方式 （1）银行汇票 银行汇票是指汇款单位将款项交存出票银行， 由出票银行发给汇款单位持往异地， 在见票时按照实际金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。 （2）银行本票 银行本票是指申请使用本票的单位将款项交存银行， 由银行签发的， 承诺银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的

2、票据。 （3）支票 支票是单位或个人签发的委托办理存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。支票可以分为现金支票和转账支票两种。 （4）商业汇票 商业汇票是指出票人签发的， 委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票又可以按照承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑，银行承兑汇票由银行承兑。 （5）信用卡 信用卡是指商业银行向个人和单位发行的， 凭此卡可以向特约单位购物、 消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；按信用等级分为金卡和普通卡。 （6）汇兑

3、汇兑是汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式，分为信汇和电汇。 （7）托收承付 托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项， 由付款人向银行承诺付款的结算方式。 （8）委托收款 委托收款是收款人委托银行收取款项的结算方式，分为邮寄和电报划回。 2.国际结算方式 （1）信用证 信用证是进口方开户银行应进口方要求向出口方（受益人）开立的、以受益人按规定提供单据和汇票为前提的、支付一定金额的书面承诺，是一种有条件的银行付款凭证。 （2）托收 出口商开立汇票连同货运单据委托出口地银行通过进口地代收银行向进口企业收款的结算方式。 （3）汇付 汇付是汇款人委托银行将款项汇给外地

4、收款人的结算方式，分为信汇和电汇。 （八）银行存款的清查 一是定期（根据总分类账汇总的时间而定）将出纳人员的银行存款日记账与会计人员的银行存款总分类账核对， 检查账实是否相符； 二是定期将企业的银行存款日记账的余额与开户银行抄送的本企业银行对账单的余额进行逐笔核对，检查银行存款账实是否相符。企业银行存款日记账余额与银行对账单余额如果不一致， 可能是由以下两种原因造成的： 第一，企业和银行任何一方或双方记账错误。 第二，出现了未达账项。 未达账项一般有以下四种情况： 企业已收款入账、银行尚未收到的款项，如企业存入银行的托收票据。 企业已付款入账、银行尚未支付，如企业开出支票，收款人尚未到银行提款

5、或办理转账。 银行已收款入账、企业尚未收到的款项，如银行存款利息。 银行已付款入账、企业尚未记录支付的款项，如银行代扣的各种公用事业费用。 当出现记账错误或未达账项引起企业银行存款日记账余额和银行对账单余额不符时， 在期末通常还要编制银行存款余额调节表。 应收账款是指企业销售商品、 产品或提供劳务， 应向购货单位收取的款项。 商业折扣是指为促进销售在不同的时段或针对不同的顾客在商品标价上给予的扣除。 现金折扣。 现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。 （1）坏账损失的确认 债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；债

6、务人较长时期内未履行其偿债义务并有足够证据表明无法收回或收回的可能性较小。 （3）坏账准备的计提方法 应收账款余额百分比法。 应收账款余额百分比法是根据会计期末应收账款的余额和事先确定的坏账准备率，计提坏账准备的方法。 账龄分析法。账龄分析法是根据应收账款账龄的长短来估计可能的坏账金额的方法。 销货百分比法。销货百分比法是以赊销金额的一定百分比作为估计坏账的方法。 个别认定法。个别认定法是根据每一项应收账款的实际情况来估计可能发生的坏账损失。 1.应收票据的确认和计价 应收票据仅指商业汇票。 商业汇票按是否计息分为带息和不带息两种， 并可以背书转让； 按照承兑人的不同分为商业承兑汇票和银行承兑

7、汇票。 付款期限最长不超过 6 个月。 应收票据一般按其面值计价。 3.应收票据贴现 （1）贴现的有关计算 贴现息=票据到期值贴现率贴现期 票据到期值=票面价值（1+年利率票据到期天数/360） 贴现所得额=票据到期值贴现息 1.预付账款企业按照购货合同或者劳务合同规定预付给供货方或者提供劳务方的货款3.其他应收款项是指企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。 其主要包括以下内容： 应收的各种赔款、 罚款，如企业财产等遭受意外损失应向保险公司收取的赔款等；

8、应收的出租包装物租金； 应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费，应由职工负担的医药费、房租费等；向企业有关部门拨出的备用金；存储保证金，如租入包装物支付的押金；其他各种应收、暂付款项应收账款的计价应收账款是因企业销售商品或提供劳务等产生的债权，应当按照实际发生额记账商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。 现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。1.存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 2.存货的特征 存货是一种具有物质实体的有形资产 存货属于流动资产

9、，具有较强的流动性存货以在正常生产经营过程中被销售或耗用为目的而取得的存货属于非货币性资产，存在价值减损的可能性。存货区别于其他资产的最基本特征是企业持有存货的最终目的是为了出售。 3.存货的分类 存货按经济用途分类：原材料、在产品、半成品、产成品、商品和周转材料。 存货按存放地点分类：在库存货、在途存货、在制存货和在售存货。 按取得方式分类：外购存货、自制存货、委托加工存货、投资者投入的存货、接受捐赠取得的存货、通过债务重组取得的存货、非货币性交换取得的存货、盘盈的存货等。 1.发出存货的计价方法 （1）个别计价法 含义： 亦称个别认定法或具体辨认法或分批实际法， 逐一辨认各批发出存货成本和

10、期末存货成本。 特点： 成本流转与实物流转完全一致， 能够准确地反映本期发出存货和结存存货的成本。但采用该方法必须具备详细的存货收、发、存记录，品种数量不多、单位价值较高或体积较大、容易辨认的存货的计价。 （2）先进先出法 含义：先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货成本和期末存货成本。 特点：能够保证产品成本和销售成本计算的及时性，期末存货成本接近现行的市场价值；计算繁琐，在物价上涨期间会高估当期利润和存货价值，反之，会低估当期利润和存货的价值。 （3）月末一次加权平均法 含义：加权平均单位成本=月初结存存货成本+本月购进存货成本/月初结存存货数量+本月购进存货数量本月发

11、出存货成本=本月发出存货数量*加权平均单位成本月末库存存货成本=月初结存存货数量*加权平均单位成本 周转材料的摊销： （1）一次转销法， 是指低值易耗品或包装物在领用时就将其全部账面价值计入相关资产成本或当期损益的方法。 （2）五五摊销法 是指低值易耗品在领用时或出租、出借包装物时只摊销其成本的一半，在报废时再摊销其成本的另一半。 （3）分次摊销法是指周转材料的成本应当按照使用次数分次摊入相关资产成本或当期损益。 2.成本差异的分摊 材料成本差异率=期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异/期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本100%期初材料成本差异率=期初结存材料的成

12、本差异/期初结存材料的计划成本100% 本月发出存货应负担的成本差异=发出材料的计划成本材料成本差异率 月末结存存货应负担的成本差异=结存材料的计划成本材料成本差异率 超支差异相应增加有关成本费用，节约差异相应减少相关的成本费用。 3.存货估价法 （1）毛利率法的处理程序 确定前期毛利率： 前期毛利率前期销售毛利/前期销售净额100% 估计本期销售毛利： 销售净额商品销售收入销售退回与折让 销售毛利销售净额前期毛利率 计算销售成本和期末存货成本： 销售成本销售净额销售毛利 期末存货成本期初存货成本+本期购货成本本期销售成本 （2）零售价法的处理程序 计算本期可供销售的存货成本占零售价的比率：

13、成本占零售价的比率=期初存货成本+本期购货成本/期初存货售价+本期购货售价100%计算期末存货的售价总额： 期末存货的售价总额=本期可供销售存货的售价总额本期已销存货的售价总额 计算期末存货成本： 期末存货成本=期末存货的售价总额成本占零售价的比率 计算本期销售成本： 本期销售成本=期初存货成本+本期购货成本本期销售成本 （一）交易性金融资产金融资产是企业资产的重要组成部分，主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 2.投资目的的分类 交易性金融资产。 持有至到期投资。 贷款和应收款项。 可供出售金融资产。

14、投资性质：股权性 债权性 混合性 投资对象变现能力 易变现 不易 投资持有时间 长期 短期3.交易性金融资产的特征 满足 取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售。 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分， 且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 属于衍生工具，主要指国债期货、远期合同、股指期货等。 1.持有至到期投资的含义 是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产， 以及除下列各类资产以外的金融资产：贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动

15、计入当期损益的金融资产。 1.长期股权投资的内涵 企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资； 企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资， 即对合营企业投资； 企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资； 企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上没有报价，且公允价值不能可靠计量的权益性投资。 固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的。使用寿命超过一个会计年度。从固定资产的定义看，固定资产具有以下三个特征： 1固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。 2固定资产使用寿命超过一个会计年度。 3固定资产是有形资产。 2.固定资产的确认条件 一项资产是否可以作为固定资产， 除了符合固定资产的定义外， 还应当同时满足以下两个条件，才能予以确认： 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。 该固定资产的成本能够可靠计量。 3.固定资产分类 按经济用途分类 经营用固定资产和非经营用固定资产两类。 按使用情况分类 使用中固定资产未使用固定资产出租固定资产。