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1、第五讲 生产成本核算新小企业会计准则第十四条小企业应当根据生产特点和成本管理的要求，选择适合于本企业的成本核算对象、成本项目和成本计算方法。小企业发生的各项生产费用，应当按照成本核算对象和成本项目分别归集。（一）属于材料费、人工费等直接费用，直接计入基本生产成本和辅助生产成本。（二）属于辅助生产车间为生产产品提供的动力等直接费用，可以先作为辅助生产成本进行归集，然后按照合理的方法分配计入基本生产成本；也可以直接计入所生产产品发生的生产成本。（三）其他间接费用应当作为制造费用进行归集，月度终了，再按一定的分配标准，分配计入有关产品的成本。第一节、生产成本概述一、生产成本概念二、生产成本核算方法（
2、三种）三、生产成本计算的（三种）基本方法四、其他生产成本计算方法五、如何确定和选择产品成本计算对象和方法六、生产成本核算的一般程序（步骤）一、生产成本概念1、生产成本的定义【成本】人们要进行生产经营活动或达到一定的目的，就必须耗费一定的资源（物力、人力），其所耗资源的货币表现及其对象化称之为成本。成本是商品经济的价值范畴，是商品价值的组成部分。【生产成本】亦称制造成本。是指企业为提供产品或劳务，在生产过程中而发生的物化劳动和活劳动耗费的货币表示。是衡量企业技术和管理水平的重要指标 政治经济学 W +C +V 毛利额 70% 10% 10% 10%利润期间费用用物化劳动消耗活劳动消耗 生产成本8
3、0（也称制造成本） 工厂成本90售价1002、生产成本要素与生产成本项目企业生产经营过程中发生的费用，称为生产费用要素。按其在制造产品过程中不同作用的分类可划分为：直接材料费用、直接人工费用、制造费用，这就是生产成本项目。 50%75% 35%8% 15%17%制造费用 直接人工直接材料 生产环节发生的各项间接费用 直接生产产品的工人工资 构成产品实体的材料注意：一个要素费用可对应多个成本项目。如：材料费用要素费，若构成产品实体计入“直接材料成本项目”，当它是用来修理机器，间接服务于产品，则这时的材料费用计入“制造费用成本项目”，一个要素费用可对应多个成本项目。3、 生产成本核算任务作用职能：
4、核算、监督。任务：预测、决策、计划、控制、核算、分析、考核作用：是衡量生产消耗的补偿尺度；是制定产品价格的基础；是综合反映企业管理水平指标；是企业进行决策的重要依据二、成本核算方法（三种）随着企业内外环境的变化,成本核算方法也在不断地发展1、制造成本法（制造=生产）(一)制造成本法的核算特点基本理念：将企业一定期间的费用划分两个部分：一是为生产产品发生的“生产费用”；二是与生产产品过程无直接关的“期间费用”。只有生产费用才能最终计入产品的生产成本, 而期间费用计入当期损益,与当期产品成本的计算无关。1）核算内容。制造成本法将企业的制造成本划分为三个基本制造成本项目:直接材料、直接人工和制造费用
5、。当然,在企业有需要的时候,可以增加成本项目,例如,废品产生较多的企业,可以增加“废品损失”成本项目;燃料消耗较多的企业,可以增加“燃料”成本项目等等。制造成本法在核算时,主要是将企业的生产费用划分为料、工、费三个基本的成本项目,然后进行核算,继而计算出产品成本计算对象的成本。 2）计算方法。即品种法、分批法和分步法。这三种基本成本计算方法，在成本计算对象、成本计算期以及期末生产费用的分配上各有不同。因此,不同的企业,其生产特点不同,生产工艺和生产组织的差别导致了企业在采用制造成本法进行成本核算时,选择成本计算方法的不同。 3）核算过程。成本核算过程,也称成本核算流程,即从费用的发生到产品成本
6、的得出这一过程的核算。一般说来,制造成本法下,无论是哪一种成本计算方法,其核算过程都应该是类似的。生产费用可以分为为直接计入的生产费用和间接计入的生产费用两种。在成本项目中,如果可以辨清某项费用的发生是专属于某一个成本计算对象,那么这项费用即属于直接计入该成本计算对象的生产费用;反之,则是间接计入的生产费用,需要采用相应的分配方法分配计入产品生产成本中。计入某一成本计算对象的直接计入费用和间接计入费用之和便是该成本计算对象的成本。 (二)制造成本法成本核算的弊端 1）科技进步对制造成本影响：（据调查：直接人工成本与间接费用的比例70年代前为:1:0.5,而现今该比例提高到了1:5;在制造成本直
7、接人工成本占产品成本的比例70年代前为30%,而现下降到10%左右。）直接材料直接材料直接人工制造费用合计售价劳工密集型553015100.00120成本项目结构55%30%10%100%83%科技进步型5582487120成本项目结构63.5%9%27.5. %100%72%从上表可看到大量人工被机器取代,制造费用大比例上升，总成本逐步下降。产品成本结构如此重大的变化,使得传统的“数量基础成本计算”(如以工时、机时为基础的成本分摊方法)不能准确分配制造费用,导致不同产品之间的“成本转移”,继而影响产品成本计算的准确性,不能为企业决策和控制提供正确有用的成本会计信息。2）期间费用的核算。期间费
8、用是计入当期损益的。但是,有些期间费用虽然不是在生产过程中发生的,但却与产品成本有着密切联系。例如,在高新技术发展较快的前提下,产品投产前的研发费用增加较多,但是这部分费用不属于生产费用,制造成本法没有将其计入产品生产成本,而是计入了期间费用,从产品成本中剔除出去,不利于产品生产成本的准确计算。同时对于配送、顾客服务等与产品定价有关的成本也不包括在成本的范畴内,容易误导定价决策。 3）人工费用的核算。在制造成本法下, 部分直接或间接为与生产服务的人工费用不能进计入成本。项如：设计、研究开发、采购、销售等人员的工资和福利费,员工招聘培训等支出,而这些人工费用也是与产品成本密切相关的,人工费用核算
9、内容的不准确性会导致产品成本计算的不准确。 制造业的传统“制造成本法”已不能适应企业在经营、技术等方面发生了重大变化, 需要有新的方法来替代他。而这时,作业成本法应运而生。1971年,美国会计学者斯托布斯博士首次提出作业成本计算和投入产出会计，后来世界各国学者开始关注并研究这一新的成本计算方法，其理论日趋成熟。2、作业成本法（成本中心）作业成本法的成本核算对象是各个作业3、资源消耗会计 资源消耗会计的主要核算对象是资源三、制造成本计算的三种基本方法1、品种法 也称简单法。是以产品品种作为成本计算对象来归集生产费用、计算产品成本的一种方法。由于品种法不需要按批计算成本，也不需要按步骤来计算半成品
10、成本，因而这种 成本计算方法比较简单。适用：于大批量单步骤生产的企业。如发电、采掘等。或者虽属于多步骤生产，但不要求计算半成品成本的小型企业，如小水泥、制砖等。计算期：月定期计算产品成本，期末处理：不需要把生产费用在产成品和半成品之间进行分配。2、分批法 也称定单法。是以产品的批次或定单作为成本计算对象来归集生产费用、计算产品成本的一种方法。适用：单件和小批的多步骤生产。如重型机床、船舶、精密仪器和专用设备等。计算期：是不固定的，一般把一个生产周期（即从投产到完工的整个时期）作为成本计算期定期计算产品成本。期末处理：由于在未完工时没有产成品，完工后又没有在产品，产成品和在产品不会同时并存，因而
11、也不需要把生产费用在产成品和牛成品之间进行分配。3、分步法 分步法是按产品的生产步骤归集生产费用、计算产品成本的一种方法。适用：于大量或大批的多步骤生产。如机械、纺织、造纸等。计算期：分步法由于生产的数量大，在某一时间上往往即有已完工的产成品，又有未完工的在产品和半成品，不可能等全部产品完工后再计算成本。因而分步法一般是按月定期计算成本，期末处理：要把生产费用在产成品和半成品之间进行分配四、其他生产成本计算方法1、分类法 以产品的类别归集生产费用，先分别计算各类产品的总成本，然后按照一定的标准在类内各个品种和规格的产品之间进行划分，分别计算各个品种以及各个规格的总成本和单位成本的一种成本计算方
12、法。注意：从理论上讲，分类法不是一种独立的成本计算方法，它必须与成本计算品种法、分批法、分步法结合起来使用。核算步骤： 分类：先按照产品耗用的原材料和加工费用将产品划分为若干类别，分类时，将耗用原材料和加工过程相类似的产品归为一类；计算出各类完工产品的总成本。本期各要素投入+ 期初在产品 期末在产品= 完工产品的总成本将“完工产品的总成本” 在各类各种产品之间进行分配，分别计算各种产品的总成本和单位成本分配标准，一般采用系数法和定额比例法。根据生产类型和成本管理要求，采用品种法或其他成本计算方法，适 用：品种规格繁多，但又可以按一定标准进行分类的产品生产。计算期：生产的数量大，往往即有已完工的
13、产成品，又有未完工的在产品和半成品，不可能等全部产品完工后再计算成本。因而一般是按月定期计算成本，期末处理：月末要把生产费用在完工产成品和在产品之间进行分配2平行结转定额差异法.五、如何确定和选择产品成本计算对象和方法1、确定的产品成本对象，是订单或开具发票应注明的标的（标的是合同当事人双方权利和义务所共同指向的对象）按管理要求确定（中间产品）2、如何选择产品计算方法？选择产品计算方法，应当根据生产类型，结合企业成本管理的要求来确定：生产类型包括两个方面内容，一是生产工艺过程的特点；二是生产组织的特点；1）生产工艺过程的特点单步骤生产：也叫简单生产，是指生产技术上不间断、不分步骤的生产。如：发
14、电、熔铸、制气、采掘多步骤生产：也叫复杂生产，是指技术上可以间断、由若干步骤组成的生产。A如果这些步骤按顺序进行，不能并存，不能颠倒，要到最后一个步骤完成才能生产出产成品，这种生产就叫 连续式复杂生产。如： 纺织：纺纱 织布 印染冶金：炼铁 炼钢 轧钢造纸：制浆 造纸B如果这些步骤不存在时间上的继起性，可以同时进行，每个步骤生产出不同的零配件，然后再经过组装成为产成品，这种生产就叫装配式复杂生产。发动机 如：机械： 底盘 整车组装车厢 . 电器： 同上船舶： 同上2）生产组织的特点可分为：大量生产。指连续不断重复地生产同-品种和规格产品的生产。这种生产一般品种比较少，生产比较稳定。大量生产的产品需求一般单一稳定，需求数量大。如：发电、采煤、冶金 等。成批生产；它是指预先确定批别和有限数量进行
