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1、1论会计错弊形式及其追查方式摘 要 会计信息能够反映和监督一个单位经济活动的状况，正确、完备的会计信息对于企业的正常运营和发展具有十分重要的作用。尽管针对会计信息真实性问题的法律、法规不断出台，惩罚会计信息虚假错弊现象的力度不断加大，但在巨大的经济利益诱惑下，会计错弊现象却屡禁不止，而且手段多样，形式翻新，直接危害了企业经济利益和国民经济的健康发展，根治会计错弊成了当务之急。 关键词 内部控制；职位分离；社会监督；惩罚措施 企业内部财务防范松懈是导致很多经济犯罪案件的重要原因之一。这一现象引起许多企业管理人员的关注与深思，如何有效地加强内部财务控制，建立健全内部财务防范体系，减少财务风险，以维
2、护国家、企业财产的安全、完整，使之不受损害已经成为会计界的重大课题。 一、货币资金账户的错弊与防范 1.现金业务的常见错弊形式 现金是流动性最强的资产，因而最容易成为会计错弊的目标。现金业务错弊常常表现为以下几种形式： 贪污现金手段有：少列现金收入总额或多列现金支出总额，涂改凭证金额；使用空白发票或收据向客户开票；隐瞒收入，会计人员通过撕毁票据或在收入现金时不开具收据或发票，也不报账或记账；换用“现金”和“银行存款”：常见的有“现金”收入记作“银行存款”收入；“银行存款”支出记作“现金”支出，从而将该现金占为已有，头尾不一致；利用复写纸使用中弊端，使原单与复印单不一致。侵吞未入账的借款；虚列凭
3、证，虚构内容，贪污现金。 挪用现金：利用现金日记账挪用现金，采用少加现金收入日记账合计数或多加现金支出日记账合计数的手段，来达到挪用现金的目的；利用借款挪用现金：职工借款后并未利用借款实现借条上的业务，而是将其挪作私人之用；延迟入账，挪用现金；循环入账，挪用现金；白条抵库，挪用现金。 2.查证现金收支的内部控制制度 在实际工作中，可根据下列各项进行调查：现金出纳和会计记录工作是否适当分离；出纳工作是否由专人负责；现金日记账是否根据经审核合法的收付款凭证登记入账；现金日记账是否序时逐步登记；库存现金是否每日清点，账实相符；收入的现金是否当日送存银行；库存现金是否遵守银行规定的限额；现金支出是否经
4、过批准；现金的使用是否在规定的范围内使用；是否存在以白条抵充现金现象；是否存在私设“小金库”现象；现金存放的安全性；现金收付款后是否加盖“收讫” 、 “付讫”戳记；出纳人员收取现金后是否开出收款收据；企业内部有关部门和人员所需的日常零星开支是否建立备用金制度。 3.银行存款业务的常见错弊 银行存款收支是企业会计核算的主要内容，也极易发生错弊，常见错弊有： 制造余额差错，即：会计人员故意算错银行存款日记账的余额，来掩饰利用转账支票挪用公款等行为，也有的利用日结余额不平时，故意制造余额差错，为2今后贪污作准备；擅自提现。 “混用现金”和“银行存款”科目；公款私用；出借转账支票；转账套现会计或有关人
5、员利用外单位的银行账户为其套取现金；涂改银行对账单；支票套物；提银留现；存款漏账；重交存款；出借账户；涂改转账支票日期：即会计人员把已入账的支票收账通知上的日期涂改为报账年度的日期进行重复记账；套取利息：会计人员利用账户平衡原理，采取支取里洗不入账的手法占为己有。 二、应收及预付款项的错弊与防范 1.常见的应收账款错弊 应收账款的入账金额不实：应收账款的入账金额采用总额法，在实际工作中可能出现按净额入账的情况，将私吞折扣与折让；应收账款记录的内容不真实、不合理、不合法：在实际工作中， “应收账款”账户往往成为营私错弊的“调节器” ，成为掩盖各种不正常经营的“防空洞” ；应收账款回收期过长，周转
6、速度慢；应收账款平均占用额过大：一般来讲，应收账款余额在企业流动资产中的比率不能过大。 2.应收账款错弊的防范 审查销售环节的内部控制：审查企业销售商品或提供劳务后，将债权转入应收账款的批准程序；审查为购货方代垫费用支付现金或银行存款的批准程序；审查与购货方对账制度及对账单签发手续等。审查有关销售发票：了解有无销售折扣与折让的情况，看其与“应收账款” “主营业务收入”等记录是否一致，以弄清是否存在以净价法入账导致应收账款入账金额不实的现象；查证应收账款的平均余额，看是否存在回收期过长的问题，进一步调查研究是否因款项收回后挂账或私分所致；查阅“应收账款”账户的有关明细账及记账凭证或原始凭证：反映
7、在“主营业务收入”和应收账款账户中的虚假金额及失常现象； 3.预付款业务中常见错弊 预付账款是企业按照购货合同的规定预付给销货方的货款，常见错弊有： 预付账款后，未能收到货物或未能按期收到货物，给企业带来经济损失，这种情况可能是签了不合理的合同或上当受骗，看谁应当承担责任；利用预付账款业务往来搭桥，按规定预付账款应与相应的合同相对应，可有的单位确利用预付账款这一“中转站”往来搭桥，为他人进行非法结算，将所得据为己有，或者私设小金库；预付账款核算不合理：如将应在“应收账款” “其他应收款”等债权账户中核算的销售材料货款，存出保证金等业务混在“预付账款”或将资金转入预付款转入“小金库” ；不合理的
8、预付账款：未按合同进行预付，或未有合同的情况下进行预付款的行为；“预付账款”账户长期挂账。 4.预付账款业务发生错弊的防范 审查企业预付账款的内部控制制度，是否建立明确的职责分工制度；预付账款是否经过严格的审批，是否严格按照合同规定执行；是否建立催收制度；是否建立坏账损失审批制度。预付款必须有合法合同为基础，因此在查阅预付款时看有无合法合同为依据；查阅预付款总账与明细账，看其金额是否相符；查证预付款业务关联单位，是否有虚假的预付账款，以及余额是否正确；查证购货入库记录，有无重复付款，或同一笔业务在“预付账款”和“应付账款”同时挂账的行为；查证“预付账款”账龄长短及相关的记账凭证、原始凭证，如果
9、账龄过长，有无利用“预付账款”转移资金或进行错弊的可能。 3三、存货账户错弊与防范 1.存货业务的错弊 采购人员图谋私利，在物资采购中营私错弊；对购货的折扣作虚假处理；折扣费用未抵扣有关物资的采购成本，而是作为“小金库”或作为个人的隐性收入；监守自盗，虚报损失；移花接木有关人员将采购或库存中物资进行调换，以次第品换优等品，以廉价、劣质的商品换优质的商品；虚列盘盈盘亏；发出存货的计价方法作假；以物易物由于产品交易不结算，不走账，摆脱了银行、工商行政管理等部门的监督，为偷逃流转税，隐瞒销售收入和利润大开方便之门；将应记入外购成本中的有关费用计入当期损益；将应记入当期费用的有关进货费用计入商品采购成
10、本，将应记入进口商品成本的国外运费、保险费记入当期费用；外购材料或商品的购进环节发生的销货折扣和折让时，一般应按总价法记账。 2.存货业务错弊的防范 加强存货的内控，严格按照规定办理业务；对取得存货的成本、费用核查，有无将进货费用计入期间费用；进货折扣的审查，会计处理是否正确；审查增值税处理是否正确、合理；存货发出的计价按一贯性和符合实际性的原则进行会计处理，同时严格控制人为地多计或少计存货成本进行利润调节；对改变用途或发生非常损失的审查，同时注意进项税的处理是否符合会计规定，有无合偷、漏税行为；对报销样品、材料、商品或产品报损的方式将发出存货私分或出售后存入“小金库”等行为进行核查；定期对存
11、货进行盘点，及时发现问题，纠正错误。四、工资、福利费的错弊与防范 1.工资、福利业务的错弊 应付工资的计算不正确；应付工资发放过程发生的错弊：未按应发放工资数向银行提取现金，套取银行现金，发放工资手续不健全，如职工领工资后未签章，冒领工资，对未能领取的应付工资处理不当，如未领的工资由出纳员保管，但未做“其他应付账款”处理，导致现金账实不符；超额支取的应付福利费部分不作应纳税所得额的调整；不按应付福利费的用途使用：利用福利费发放奖金，平均分配福利费，将福利费用于报销业务执行费等其他用途；利用假发票或重报药费等贪污现金。 2.工资、福利费的查证 查证人员应审阅“工资结算单” 、 “考勤记录” 、产
12、量记录以及其他有关会计资料，检查通过“应付工资”核算的内容是否确属工资总额的项目；查证人员用核对法将“工资结算表”中实发数与现金日记账中现金提取数核对，检查其是否相符，有无错误地不按应发数对提取现金的问题；审阅“工资结算表”中职工签名，有无签章不全或伪造签章进行冒领的问题；查证人员可利用核对法查明可以税前提取的福利费；查证人员可通过审阅“应付福利费”账户内的减少记录内容来发现问题或问题的疑点，然后抽取记账凭证或原始凭证进行账证、证证核对；查证人员应认真审查“应付福利费”明细账的摘要，审查有无不合规定，或重复报效的现象。 五、会计报表的错弊与防范 41.资产负债表常见错弊 资产负债表通常存在如下
13、一些错弊： 依据不明，账簿记录与资产负债表反映的数据不相符；对资产负债表进行人为平衡，破坏了报表内部的联系和正常的勾稽关系，从而使会计信息失真；项目分类不正确。如未按规定将资产负债表分为资产、负债、所有者权益三大项和具体的小项，归入各项目的数据不真实；报表格式不规范。主要指资产负债表格式不合规，项目不完善，未按规定填表，少记、漏记或错记有关项目的数据；其他人为造假，提供不真实的会计信息。 2.资产负债表的错弊的防范 检查资产负债表的外观形式、编制技术是否符合有关规定，报表中各项目的填列是否正确；审查资产负债表的期末数是否根据总账或明细账的期末余额及有关备查账簿数据填列；审查资产负债表与其他会计
14、报表是否存在勾稽关系；重点注意资产负债表中的重点项目有无异常或可疑处；审查资产负债表与账簿、凭证和实物的一致性。 3.利润表的常见错弊 依据不明，账簿记录与报表反映的数据不相符；表中项目所列内容不真实：如费用归类不恰当、收入确认不正确、各种收入划分不清；表中项目的数字填列不正确：如销售成本多计或少计，从而导致利润指标不真实并影响所得税的正确性；报表格式不合规：主要指利润表格式不合规，项目不完整，未按规定填表，少记、漏记或错记有关项目的数据。 六、建立有效内部控制系统 1.内部控制体系的一般内容 单位应当对货币资金收支和保管业务建立严格的授权批准程序，办理货币资金业务的不相容岗位必须分离，相关机
15、构和人员应当相互制约，加强款项收付的稽核，确保货币资金的安全；单位应当加强对筹资业务的管理，合理确定筹资规模和筹资结构；单位应当合理规划采购与付款业务的机构和岗位；单位应当建立实物资产管理的岗位责任制度，对实物资产的验收入库、领用发出、保管及处置等关键环节进行控制，防止各种实物资产的被盗、偷拿，毁损和流失；单位应当建立成本费用控制系统，做好成本费用的各项基础工作。 2.建立内部会计控制体系的具体设计 成立内部控制制度的设计小组；将内部控制制度和交易循环与流程的初步草案提交设计小组讨论；选定各交易循环中应把握的控制重点；设计内部控制所应用的表格、报告形式；颁布内部控制制度并定期举办以内部控制制度
16、的实施为主题的研讨会。 七、小结 会计作弊是现在经济发展过程的毒瘤，它的存在对扰乱正常的经济秩序具有不可估量的危害，只有全社会对其比较重视，实实在在的认真对待，努力消除或减少它的存在，才可能建立正常有序的经济环境，才能为使用者提供准确、完整的信息，为国家的宏观调控提供有力的保证。 5参考文献： 1田淑萍.企业会计风险及其防范J.社科纵横，2004，(3). 2盛连发，岳炳章.关于防范和化解会计错弊风险的探讨 J.山东化工，2003，(5). 3周丽华.关于会计风险问题的探讨 J.武汉市经济管理干部学院学报，2004，(6). 4初成骄.论企业会计风险的防范 J.绥化师专学报，2002，(2). 5徐国才.如何加强会计的管理 J.经济视角，2005，(6). 6李宝贵，邵晓红.浅谈会计的监控与管理 J.中国科技信息，2005，(24).7张敏，李海香.浅谈会计管理 J.当代经理人(下半月)，2005，(2). 8彭晶.会计管理中存在的弊端及对策 J.北方经贸，200
