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1、税法:促销活动中赠送礼品得涉税解析促 销 活 动 中 赠 送 礼 品 涉 税 解 析企 业 在 运 营 中 为 了 市 场 竞 争 或 者 形 象 宣 传 ， 常 常 采 用 促 销 策 略 ， 促 销 策 略 是 促 销 决策 与 促 销 管 理 的 核 心 内 容 之 一 ， 现 代 企 业 的 促 销 策 略 常 见 的 是 免 费 类 促 销 。 免 费 促 销 是指 消 费 者 免 费 获 得 赠 给 的 某 种 特 定 的 物 品 或 享 受 某 种 利 益 的 促 销 活 动 。 目 的 是 创 造 高 试用 率 及 有 效 的 品 牌 转 换 率 ， 促 使 试 用 者 成 为
2、 现 实 的 购 买 者 ， 扩 大 和 建 立 既 有 品 牌 和 新 品牌 的 销 售 区 域 ， 提 高 促 销 业 绩 ， 树 立 产 品 品 牌 形 象 和 企 业 形 象 。 一 般 来 说 ， 免 费 促 销 活动 刺 激 强 度 大 、 吸 引 力 高 ， 是 消 费 者 普 遍 乐 于 接 受 的 一 种 促 销 形 式 。 免 费 促 销 的 形 式 多种 多 样 ， 其 特 点 也 不 尽 相 同 ， 常 见 的 有 免 费 样 品 、 免 费 优 待 券 、 加 量 不 加 价 促 销 等 几种 形 式 。 在 促 销 活 动 中 ， 赠 送 礼 品 已 成 为 普 遍
3、 存 在 的 现 象 ， 若 涉 及 的 金 额 较 大 且 处 理 不当 会 给 企 业 造 成 不 必 要 的 税 收 风 险 ， 导 致 经 济 利 益 的 流 失 。 企 业 应 考 虑 哪 些 税 收 问 题 ？赠 送 礼 品 涉 及 企 业 所 得 税 、 增 值 税 、 对 于 向 个 人 赠 送 礼 品 有 的 还 要 代 扣 代 缴 个 人 所 得 税 ，最 新 颁 布 的 财 税 201150 号 通 知 中 最 值 得 关 注 的 一 条 是 ： 企 业 赠 送 的 礼 品 是 自 产 产 品（ 服 务 ） 的 ， 按 该 产 品 （ 服 务 ） 的 市 场 销 售 价
4、格 确 定 个 人 的 应 税 所 得 。 意 味 着 以 前 企 业把 自 己 生 产 的 产 品 赠 送 客 户 、 然 后 把 相 关 费 用 计 入 企 业 生 产 成 本 来 规 避 缴 纳 企 业 所 得 税的 行 为 ， 将 得 到 很 大 程 度 上 的 抑 制 。 下 面 我 们 从 政 策 层 面 分 析 如 下 ：会 计 处 理礼 品 属 于 非 现 金 资 产 ， 分 为 自 制 和 外 购 二 种 情 况 ， 自 制 的 按 照 公 允 价 值 视 同 销 售 处理 ； 外 购 的 货 物 用 于 对 外 无 偿 赠 送 ， 根 据 企 业 会 计 准 则 ， 存 货
5、 所 有 权 发 生 转 让 ，应 按 确 认 销 售 商 品 收 入 处 理 。 销 售 价 格 的 确 定 按 照 增 值 税 暂 行 条 例 实 施 细 则 规 定 ，纳 税 人 有 条 例 第 七 条 所 称 价 格 明 显 偏 低 并 无 正 当 理 由 或 者 有 本 细 则 第 四 条 所 列 视 同 销 售货 物 行 为 而 无 销 售 额 者 ， 按 下 列 顺 序 确 定 销 售 额 ： （ 一 ） 按 纳 税 人 最 近 时 期 同 类 货 物 的平 均 销 售 价 格 确 定 ； （ 二 ） 按 其 他 纳 税 人 最 近 时 期 同 类 货 物 的 平 均 销 售 价
6、 格 确 定 ； （ 三 ）按 组 成 计 税 价 格 确 定 。 组 成 计 税 价 格 的 公 式 为 ： 组 成 计 税 价 格 =成 本 （ 1+成 本 利 润 率 ）， 属 于 应 征 消 费 税 的 货 物 ， 其 组 成 计 税 价 格 中 应 加 计 消 费 税 额 。 公 式 中 的 成 本 是 指 ： 销售 自 产 货 物 的 为 实 际 生 产 成 本 ， 销 售 外 购 货 物 的 为 实 际 采 购 成 本 。 公 式 中 的 成 本 利 润 率由 国 家 税 务 总 局 确 定 。 实 际 操 作 中 ， 应 注 意 下 列 问 题 ： （ 1） 由 于 需 要 视
7、 同 销 售 计 算 销项 税 ， 因 此 其 进 项 税 额 可 以 抵 扣 ， 购 入 礼 品 时 应 注 意 取 得 增 值 税 专 用 发 票 ， 并 在 规 定 的时 限 内 认 证 抵 扣 。 但 如 果 是 用 于 交 际 应 酬 的 ， 根 据 增 值 税 暂 行 条 例 及 其 实 施 细 则的 规 定 ， 应 作 进 项 税 额 转 出 。 （ 2） 赠 送 礼 品 代 扣 个 人 所 得 税 ， 按 照 财 税 201150 号 ，符 合 三 种 纳 税 条 件 的 还 要 代 扣 代 缴 个 人 所 得 税 ， 否 则 被 查 出 时 ， 不 但 要 补 交 税 款 ，
8、 还 要罚 款 、 缴 纳 滞 纳 金 。企 业 所 得 税 方 面根 据 企 业 所 得 税 法 实 施 条 例 第 二 十 五 条 规 定 ， 将 非 现 金 资 产 对 外 捐 赠 应 视 同销 售 计 算 资 产 转 让 所 得 。 对 于 非 自 产 的 礼 品 ， 是 按 市 场 价 （ 公 允 价 ） 购 人 ， 然 后 以 市 场价 对 外 捐 赠 ， 实 际 并 无 资 产 转 让 所 得 ， 根 据 国 家 税 务 总 局 关 于 企 业 处 置 资 产 所 得 税 处 理问 题 的 通 知 规 定 ， 视 同 销 售 属 于 企 业 自 制 的 资 产 ， 应 按 企 业
9、 同 类 资 产 同 期 对 外 销 售 价格 确 定 销 售 收 入 ； 属 于 外 购 的 资 产 ， 可 按 购 入 时 的 价 格 确 定 销 售 收 入 。 如 果 是 企 业 在业 务 宣 传 、 广 告 等 活 动 中 ， 向 客 户 赠 送 礼 品 ， 属 于 广 告 费 和 业 务 宣 传 费 ， 根 据 企 业所 得 税 法 实 施 条 例 第 四 十 四 条 规 定 扣 除 ； 如 果 企 业 在 年 会 、 座 谈 会 、 庆 典 以 及 其 他 活动 中 向 客 户 赠 送 礼 品 ， 则 是 交 际 应 酬 费 属 于 业 务 招 待 费 支 出 ， 根 据 企 业
10、 所 得 税 法 实施 条 例 第 四 十 三 条 规 定 扣 除 ； 如 果 赠 送 礼 品 给 于 本 企 业 业 务 无 关 的 个 人 则 属 于 非 广告 性 质 赞 助 支 出 ， 不 得 扣 除 。 属 于 业 务 宣 传 费 的 ， 除 国 务 院 财 政 、 税 务 主 管 部 门 另 有 规定 外 ， 不 超 过 当 年 销 售 （ 营 业 ） 收 入 15%的 部 分 准 予 扣 除 ； 超 过 部 分 ， 准 予 在 以 后 纳 税年 度 结 转 扣 除 ； 属 于 企 业 促 销 活 动 的 ， 可 以 全 额 予 以 税 前 扣 除 。 计 入 业 务 招 待 费
11、按 照 实际 发 生 额 的 60%扣 除 、 且 不 超 过 销 售 收 入 的 5的 限 额 内 扣 除 。增 值 税 方 面将 购 进 货 物 作 为 礼 品 赠 送 客 户 ， 货 物 的 所 有 权 已 经 转 移 ， 涉 及 的 增 值 税 问 题 为 是 否应 视 同 销 售 缴 纳 增 值 税 。 增 值 税 暂 行 条 例 实 施 细 则 第 四 条 规 定 ， 单 位 或 者 个 体 工商 户 将 自 产 、 委 托 加 工 或 者 购 进 的 货 物 无 偿 赠 送 其 他 单 位 或 者 个 人 的 行 为 ， 视 同 销 售 货物 。 增 值 税 暂 行 条 例 第
12、十 条 规 定 ， 用 于 非 增 值 税 应 税 项 目 、 免 征 增 值 税 项 目 、 集 体福 利 或 者 个 人 消 费 的 购 进 货 物 或 者 应 税 劳 务 的 进 项 税 额 不 得 从 销 项 税 额 中 抵 扣 。 增值 税 暂 行 条 例 实 施 细 则 第 二 十 二 条 规 定 ， 条 例 第 十 条 所 称 的 个 人 消 费 包 括 纳 税 人 的 交际 应 酬 消 费 。对 于 属 于 个 人 消 费 性 质 的 赠 送 ， 要 区 分 自 产 和 外 购 两 种 情 况 ， 个 人 消 费 一 般 是 指 企业 为 内 部 职 工 或 者 交 际 应 酬
13、 发 生 的 赠 送 支 出 ， 在 财 务 上 一 般 作 为 职 工 福 利 费 或 者 业 务 招待 费 进 行 处 理 。 如 将 自 产 、 委 托 加 工 或 者 购 进 的 货 物 用 于 奖 励 职 工 或 者 赠 送 有 业 务 联 系的 其 他 企 业 （ 单 位 ） 人 员 ， 就 属 于 个 人 消 费 性 质 的 赠 送 。 根 据 所 赠 送 货 物 的 来 源 不 同 ，相 关 税 务 处 理 也 不 相 同 ： （ 1） 自 产 的 货 物 用 于 个 人 消 费 ， 应 作 视 同 销 售 处 理 ， 增值 税 暂 行 条 例 实 施 细 则 第 四 条 规
14、定 ： 单 位 或 者 个 体 工 商 户 将 自 产 、 委 托 加 工 的 货 物 用于 集 体 福 利 或 者 个 人 消 费 视 同 销 售 货 物 。 需 要 注 意 的 是 ， 该 细 则 第 二 十 二 条 明 确 规 定 ，个 人 消 费 包 括 纳 税 人 的 交 际 应 酬 消 费 。 因 此 企 业 将 自 产 产 品 向 内 部 职 工 个 人 赠 送 或 用 于交 际 应 酬 应 按 视 同 销 售 处 理 ， 依 法 计 提 增 值 税 销 项 税 。 （ 2） 外 购 的 货 物 用 于 个 人 消 费 ，应 作 进 项 税 转 出 处 理 ， 增 值 税 暂 行
15、 条 例 第 十 条 规 定 ： 下 列 项 目 的 进 项 税 额 不 得 从销 项 税 额 中 抵 扣 ： （ 一 ） 用 于 非 增 值 税 应 税 项 目 、 免 征 增 值 税 项 目 、 集 体 福 利 或 者 个 人消 费 的 购 进 货 物 或 者 应 税 劳 务 。 需 要 注 意 的 是 ， 上 述 政 策 仅 指 “购 进 ”而 不 包 含 “自产 或 者 委 托 加 工 ”的 情 况 。 因 此 用 于 个 人 消 费 的 货 物 ， 如 果 是 “购 进 ”的 ， 应 当 适 用增 值 税 暂 行 条 例 第 十 条 的 规 定 ， 即 进 项 税 不 得 抵 扣 ，
16、 已 经 抵 扣 的 需 要 做 进 项 税 转 出 ；如 果 是 “自 产 或 者 委 托 加 工 ”的 ， 则 适 用 增 值 税 暂 行 条 例 第 四 条 的 规 定 ， 按 视 同 销 售 进行 税 务 处 理 。个 人 所 得 税 方 面个 人 所 得 税 方 面 ， 执 行 新 的 财 政 部 国 家 税 务 总 局 关 于 企 业 促 销 展 业 赠 送 礼 品 有关 个 人 所 得 税 问 题 的 通 知 （ 财 税 201150 号 ） ， 注 意 废 止 了 以 前 的 两 个 文 件 ， 国家 税 务 总 局 关 于 个 人 所 得 税 有 关 问 题 的 批 复 （ 国 税 函 200057 号 ） 、 2002 年 发 布 的 国 家 税 务 总 局 关 于 个 人 所 得 税 若 干 政 策 问 题 的 批 复 （ 国 税 函 2002629 号 ） 。1、 企 业 向 个 人 赠 送 礼
