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1、1简论我国政府会计信息的需求及其满足一、我国社会对政府会计信息需求 政府会计信息的使用者是广泛的，不同的使用者有着不同的财务信息需求，他们需要政府披露不同的财务信息，以做出相应的决策。总的来说，我国政府会计信息使用者的信息需求主要有以下几类： 1.公共受托责任履行情况的信息需求。 政府作为资源或资金的受托方，一旦接受了对资源运用和管理的权利，他同时就自然承担了向资源提供者（委托方）报告资源受托管理情况的责任。为了解脱受托责任，政府需要提供以下信息：忠实受托责任信息，它要求政府提供预算执行情况及结果的信息以便公众评价政府是否按照法定预算、法律法规或合约（如拨款、财务限制条款）取得和使用资源。政府
2、整体财务状况和业务活动成果的信息。政府提供服务的努力程度、成本和成就的业绩信息。这些信息需求都是从直接由公共受托责任派生出来的。 2.预测政府能力的信息需求。 政府需要披露信息以说服潜在的投资者（如债权人、供应商和财务援助者）为其提供财务资源。潜在的投资者需要会计信息预测政府履行合约的能力，以便做出是否把资源委托给政府的决策，在做出这种决策之前，受托责任关系是不存在的，因此这种预测信息的需求并不是由受托责任引起的。只有当潜在的投资者与政府签订合约后，关于受托责任的会计信息才被用来监督合约的履行。 3.衡量经济影响的信息需求。 国外政府以及国际机构需要有关的政府会计信息，大多是想通过分析别国政府
3、财政财务活动的性质、范围和程度以及结果等考察其对整个世界经济的影响，以便做出一些政治、经济决策。 4.加强内部管理的信息需求。 政府内部的管理人员、政策制定人员等也需要政府会计信息，以帮助他们进行管理和制定决策。 二、目前我国预算会计体系对这些信息需求的满足程度 1.我国现行预算会计体系。 我国政府部门目前执行的是 1998 年实施的包括财政总预算会计制度、行政单位会计制度和事业单位会计制度在内的预算会计制度体系。预算会计是核算、反映和监督政府及行政事业单位以预算执行为中心的各项财政资金收支活动的专业会计，其目标主要是为了满足国家宏观经济管理和预算管理的需要。 2.现行预算会计体系的特点。 现
4、行预算会计制度侧重于财务收支及预算执行情况的核算，未能全面反映政府经济资源、现时义务和业务活动，例如政府对国有企业、国有控股公司投出的资本，仅列为“一般预算支出” ，不反映投资形成的产权；国有资产出售、转让所得，列为“一般预算收入” ，不反映政府投资资产的减少，这样提供的信息明显不完整，无法反映政府产权的规模、增减变动及国有权益的保全情况，不能及时为国有资本金的管理和调控提供科学依据。忽视运营绩效和资产负债管理的核2算，未能提供合并的政府层面财务报告，也未能提供政府绩效和成本报告，对资产和负债报告也不充分。 3.现行预算会计体系提供的信息情况。 我国政府会计提供的会计信息极其零散，同时对报告使
5、用者范围的界定过于狭窄，仅局限于内部使用者，侧重披露预算执行情况信息，其他方面的信息需求几乎不能满足。 三、改革我国预算会计体系，提供更加全面的信息 为了全面反映政府对受托资源的管理情况，全面揭示政府资产及债务，实现财政透明，提供更加全面可靠的信息，对我国现行的预算会计进行改革很有必要。（一）构建政府会计目标 政府机关是依法行使国家权利、管理国家事务的机构，由于其代表国家意志，执行公共财政资源的筹集、使用和管理，就必然要受到资源提供者的监督。政府部门必须对资源使用的经济性、有效性负责。政府有义务向委托人（社会公众）公开呈报有关信息，以便监督和评价政府的忠诚与效率。随着财政体制改革、行政体制改革
6、的深入，公众日益迫切需要了解政府对公共资源配置的公平与效率信息，并利用政府的财政信息和政策导向做出市场判断和正确决策。因此，政府会计目标的设计应能帮助政府履行公共受托责任，把目标建立在强调公共受托责任的逻辑起点之上。 （二）政府会计的记账基础应向权责发生制转变 收付实现制下的政府财务报告不能全面反映政府资金运动，会计报告的信息不够完整，而权责发生制可以提供收入支出方面更全面、准确的信息，能够对政府资产、负债进行全面地反映，还可以使管理者清楚地了解财政成本及其在时空上的变化。 针对我国目前的实际情况，我国应逐渐引入权责发生制，大致可分为三个阶段。第一阶段，对全部的金融资产和部分负债项目实行权责发
7、生制核算。政府部门的资产一般可划分为金融资产、实物资产和无形资产。金融资产又包括现金、短期投资、应收收入、对外贷款和预付资金、长期投资等。由于金融资产具有明显的未来收益性，其价值通常可以可靠地计量，完全有条件对金融资产进行确认。部分负债包括应付账款、应付利息、应付工资、应付转移支付款。这些负债大多数与企业的债务相似，并不会对政府部门造成特殊的计量和报告问题。第二阶段，对能够反映政府绩效的项目，即部分的实物资产和无形资产采用权责发生制。第三阶段，对社会保障基金的支出进行计量和报告。对于本期应负担的未来社会保障需求，可以将其作为政府的一项特殊债务，按照权责发生制予以确认。具体地说，将未来社会保障需
8、求本期应分担的经济责任列入年度支出预算，在拨付社会保障基金时，列报当年财政支出。从长远看，这种核算方式可以使影响政府可持续发展的社会保障支出需求在各会计期间得以均衡负担，避免在以后年度因人口老化、政策改革和环境恶化等因素，而带来过重的财务压力。 （三）会计主体区分为会计记账主体和会计报告主体 在我国政府会计主体概念选取时，必须从有利于实现评价财务受托责任的报告目标和加强政府财务资源管理、规范政府财务行为的双重角度出发，把会计主体区分为记账主体和报告主体。 记账主体又可称为核算主体，是从会计核算的角度来界定会计主体，主要解3决单位业务核算及确认入账的范围问题。在确定记账主体时，可借鉴西方国家普遍
9、采用的政府基金会计模式，以各类基金为记账主体。基金会计模式可以更好地贯彻专款专用原则，使各种具有专门用途的预算资金的界限更加清晰，便于加强政府财务资源管理，它可以更好地约束国家预算体系中的各个组织和单位严格执行国家预算，保证各项资源用于其法定用途，增强政府会计的透明度，为立法机关和公民监督提供必要的前提条件。我国政府会计可以根据复式预算的要求和政府承担的财务受托责任情况，从加强财务资源管理和规范政府财务行为的需要出发，建立政府公共基金会计、国有资产基金会计和社会保障基金会计。 报告主体一般从财务报告的目标和信息使用者的需求出发，以主体理论为基础确定。主体理论是在主体假设的基础上形成的，其核心是
10、强调一个经济实体本身的独立存在，会计要反映主体内部的价值运动，而不是持有主体权益的个人的经济活动。按照国际会计师联合会公立单位委员会的解释，报告主体是指能够合理预期到使用者存在的主体，这些使用者依赖财务报告获取对自己履行受托责任和制定决策有用的信息。由此可以看出，财务报告主体可以是指政府部门、行政单位或整个政府。 （四）逐步完善政府财务报告的披露内容 1.增加政府层面财务报表和基金层面财务报表 利用基金层面财务报表着重提供以下三个方面的信息：（1）预算执行情况，即政府是否按照预算法的规定，将财政资金用于预算限定的用途，专款专用；（2）国有资产方面的信息，特别是国有资产的产权结构及国有资产保值增
11、值的情况；（3）社会保障基金管理和使用情况的信息。另外还应将各类基金财务报表的数字汇总，合并为政府部门、各级政府的财务报告，以全面反映政府受托责任的履行情况。 2.增加管理层的阐述与说明。 管理层的阐述与说明就是由政府部门对财务报表进行介绍，为读者提供通俗易懂的财务信息。例如，如果政府发行长期债券，则需解释筹措资金的用途；如果政府的年初预算与后来的修正预算之间存在较大差别，则需要对有关变动做出解释。政府对管理业绩进行讨论与分析，有利于政府强化管理业绩的观念和形成履行公共受托责任的政治文化，同时它可以让信息的使用者做出正确的决策。 3.增加现金流量表。 我们可以借鉴企业会计改革的成果，发挥预算会计长期采用收付实现制的优势，编制我国政府会计的现金流量表 ，有效解决目前我国在现金流量信息方面的短缺现象，从而满足宏观经济决策对经济前景预测的需求。
