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1、税务研讨论文-销售退回的所得税会计处理2003 年 4 月 24 日国家税务总局颁布了关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知（国税发200345 号），同年 8 月 22 日，财政部和国家税务总局联合颁布了关于执行企业会计制度和相关准则问题解答（三）（财会200329 号）。在这两个文件中，对企业发生的销售退回涉及的所得税应如何进行会计处理和纳税调整作了明确的规定。本文仅对资产负债表日后事项的销售退回涉及的所得税应如何进行会计处理和纳税调整作些初步探讨和介绍。 一、销售退回涉及的有关会计制度和税法规定按照会计制度及相关准则规定，企业销售商品发生的销售退回，一般应直接冲减退回当期的销
2、售收入和销售成本等。属于资产负债表日后事项涉及的报告年度所属期间的销售退回，应作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度相关的收入、成本等。按照税法规定，企业发生的销售退回，只要购货方提供退货的适当证明，可冲减退货当期的销售收入。企业年终申报纳税汇算清缴前发生的属于资产负债表日后事项的销售退回，所涉及的应纳税额的调整，应作为报告年度的纳税调整。企业年度申报纳税汇算清缴后发生的属于资产负债表日后事项的销售退回所涉及的应纳税额的调整，应作为本年度的纳税调整。从上述规定可以看出，除属于资产负债表日后事项的销售退回，可能因发生于报告年度申报纳税汇算清缴后，相应产生会计与税法对销售退回相关的收入、成本等确
3、认时间不同外，对于其它的销售退回，会计制度及相关准则的规定与税法规定是一致的。二、销售退回涉及的所得税会计处理因资产负债表日后事项的销售退回可能涉及报告年度申报纳税汇算清缴前或汇算清缴后，企业对资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的销售退回，所涉及的会计处理及对所得税的影响应分别情况处理。（一）资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前，则应按资产负债表日后有关调整事项的会计处理方法，调整报告年度会计报表相关的收入、成本等，并相应调整应纳税所得额及应交的所得税。举例说明如下：例 1：A 公司 2002 年 12 月 25 H 销售一批产品给 B 公
4、司，货款为 500000 元，增值税额 85000 元，销售成本 400000 元，价税款至当年 12 月 31 日尚未收到。2002 年 12 月 28 日接到 B 公司通知，B 公司在验收货物时，发现该批货物存在严重的质量问题需要退货。A 公司希望与 B 公司协商解决问题。2003 年 1 月 26日，A、B 双方最终协商未果，A 公司于 2003 年 2 月 5 日收到退回的货物。假定 A 公司计提坏账准备的比例为 5，不考虑其它税 费因素。A 公司 2002 年度的财务报告批准报出日为 2003 年 4 月 1 日，所得税汇算清缴定在 2003 年 2 月15 日（即销售退回发生于报告
5、年度所得税汇算清缴之前）。A 公司会计处理如下：（1）调整销售收入借：以前年度损益500000应交税金应交增值税（销项税额）85000贷：应收账款585000（2）调整坏账准备借：坏账准备29250（585000X5）贷：以前年度损益调整29250（3）调整销售成本借：库存商品400000贷：以前年度损益调整400000（4）调整应交所得税（假定所得税税率为 33）借：应交税金应交所得税23347.50（50000040000029250） X33贷：以前年度损益调整23347.50（5）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配借：利润分配未分配利润47402.50（500000400000
6、2925023347.5）贷：以前年度损益调整47402.50（6）调整利润分配有关数字（假定法定盈余公积计提比例为 10，法定公益金计提比例为 5）借：盈余公积法定盈余公积4740.250（47402.50X10）法定公益金2370.125（47402.50X5）贷：利润分配未分配利润7110.375（7）调整报告年度（2002 年度）会计报表相关项目的数字资产负债表项目的调整：调减应收账款 585000 元；调增库存商品 400000元；调减应交税金 108347.50 元（850023347.50）；调减盈余公积7110.375 元；调减未分配利润 40292.125 元（47402.5
7、07110.375）。利润表及利润分配表项目的调整：调减主营业务收入 500000 元；调减主营业务成本 400000 元；调减管理费用 29250 元；调减所得税 23347.50 元；调减法定盈余公积 4740.25 元；调减法定公益金 2370.125 元；调减未分配利润 40292.125 元。（二）资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后，但在报告年度财务报告批准报出日之前，按照会计制度及相关准则的规定，虽然销售退回发生在所得税汇算清缴之后，但由于报告年度财务报告尚未批准报出，仍然属于资产负债表日后事项，其销售退回仍应作为资产负债表 日后事项
8、进行账务处理，并调整报告年度会计报表相关的收入、成本等；按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应交所得税的调整应作为本年度的纳税调整事项。由于所得税会计核算方法可采用应付税款法或纳税影响会计法，因此，对所得税费用的计量应根据不同的方法分别确定。1、企业采用应付税款法核算所得税的，对于报告年度所得税汇算清缴后至财务报告批准报出日之间发生的销售退回的所得税影响，不调整报告年度的所得税费用和应交所得税。在计算本年度（即报告年度的下一年度，下同）应纳税所得额时，应按本年度实现的利润总额，减去报告年度所得税汇算清缴后至财务报告批准报出日之间发生的销售退回影响利润总额的金额，作为本年度应纳税所得额，并按本
9、年度应交的所得税，确认本年度所得税费用。举例说明如下：例 2：假定例 1 中 A、B 双方于 2003 年 3 月 2 日最终协商未果，并且 A 公司收到退回的货物，所得税汇算清缴已于 2003 年 2 月 15 日完成（即销售退回发生在报告年度所得税汇算清缴后至财务报告批准报出日之间）。假定 A 公司2003 年度利润总额为 10000000 元，无其它纳税调整项目。A 公司 2003 年 3 月发生销售退回时的会计处理（调整销售收入、坏账准备及销售成本的会计分录同例 1）如下：（1）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配借：利润分配未分配利润70750（5000004000002925
10、0）贷：以前年度损益调整70750（2）调整利润分配有关数字（假定法定盈余公积计提比例为 10，法定公益金计提比例为 5）借：盈余公积法定盈余公积7075（70750x10）法定公益金3537.50（70750x5）贷：利润分配未分配利润10612.50（3）调整报告年度（2002 年度）会计报表相关项目的数字资产负债表项目的调整：调减应收账款 585000 元；调增库存商品 400000元；调减应交税金 85000 元；调减盈余公积 10612.5 元；调减未分配利润60137.5 元（7075010612.50）。利润表及利润分配表项目的调整：调减主营业务收入 500000 元；调减主营业
11、务成本 400000 元；调减管理费用 29250 元；调减法定盈余公积 7075 元；调减法定公益金 3537.5 元；调减未分配利润 60137.5 元。2003 年度应交所得税（1000000070750）X333276652.50 元会计分录为：借：所得税3276652.50贷：应交税金应交所得税3276652.502、企业采用纳税影响会计法核算所得税的，应按照可调整本年度应纳税所得额、属于报告年度的销售退回对报告年度利润总额的影响数与现行所得税税率计算的金额，借记“递延税款”科目，贷记“以前年度损益调整（调整所得税费用）”科目。在计算本年度应纳所得税时，应同时转回报告年度所得税汇算清
12、缴后至财务报告批准报出日之间发生的销售退回相应确认的递延税款金额。本年度应交所得税。（本年度利润总额报告年度所得税汇算清缴后至财务报告批准报出日之间发生的销售退回影响利润总额的金额）X 所得税税率；本年度所得税费用本年度应交所得税本年度转回销售退回已确认的递延税款借方金额。举例说明如下：例 3：如果例 2 资料不变，A 公司采用纳税影响会计法核算，则 A 公司2003 年 3 月发生销售退回时的会计处理（调整销售收入、坏账准备、销售成本的会计分录同例 1），调整所得税费用（假定所得税税率为 33）借：递延税款23347.50（50000040000029250）x33贷：以前年度损益调整233
13、47.50同时，将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配及调利润分配有关数字均与例 1 相同。继之调整资产负债表项目及数字：调减应收账款 585000 元；调增库存商品 400000 元；调减应交税金 85000 元：调增递延税款借项 23347.5元；调减盈余公积 7110.375 元；调减未分配利润 40292.125 元（47402.507110.375）。调整利润表及利润分配表项目及数字：调减主营业务收入 500000 元；调减主营业务成本 400000 元；调减管理费用 29250 元；调减所得税 23347.50 元；调减法定盈余公积 4740.25 元：调减法定公益金2370.125 元；调减未分配利润 40292.125 元。2003 年度应交所得税10000000（50000040000029250）X333276652.50 元2003 年度所得税费用3276652.5023347.503300000 元2003 年度转回的递延税款23347.50 元会计分录如下：借：所得税3300000贷：应交税金应交所得税3276652.50递延税款23347.50
