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1、经营决策会计实训指导【实训一：成本性态分析】【案例一】已知：兴业公司的甲产品1-8月份的产量和总成本资料如下表所示： 月份指标12345678产量(件)1820191622252821总成本（元）60006000650052007000790082006800要求：分别采用高低点法和回归直线法进行成本性态分析。案例分析：1.由题意得高低点坐标分别为：高点（28，8200），低点（16，5200）b=250（元/件）a=5200-25016=1200（元）成本模型为 y=1200+250x2.列表计算n、y、xy、和。月份产量x总成本yxy1186000108000324360000002206
2、0001200004003600000031965001235003614225000041652008320025627040000522700015400048449000000625790019750062562410000728820022960078467240000821680014280044146240000 n=8x=169y=53600xy= 1158600=3675=366180000 r= b=250.77 a=1402.48该企业的成本性态模型为：y=1402.48+250.77x【案例二】根据兴业公司2011年1月6月总成本制造费用（Y）与业务量产量（X）的资料如表
3、28所示。制造费用包括固定成本、变动成本和混合成本三部分，该公司会计部门对最低点产量（2月份）为45台的制造费用作了性态分析，其各类成本构成如下： 固定成本总额 10 000元 变动成本总额 9 000元 混合成本总额 5 400元 制造费用总额 24 400元要求：采用高低点法对制造费用进行成本性态分析。案例分析：（1）根据2月份制造费用总成本的构成，计算最高点产量（5月份）为75台的制造费用总成本构成。依据固定成本和变动成本的性质，计算如下： 5月份固定成本总额（a1）=2月份固定成本总额=10 000（元） 2月份单位变动成本（b1）=200（元/台） 5月份变动成本总额=2月份单位变动
4、成本5月份产量=20075=15 000（元） 5月份混合成本总额=31 66010 00015 000=6 660（元） 由此可得表29如下：【实训二：变动成本法】【案例一】龙圣公司案例分析龙圣有限责任公司是生产渔具的出口性生产企业，近年来渔具在国内外较畅销，由于看好市场前景，在总经理的决策下，2009年企业购置了大量的先进设备，致使年固定成本大幅攀升，产品成本也比原来有所提高。在产销量不断增大的过程中，企业的利润却不尽如人意，财务经理为了避免利润表中的数字给总经理造成决策的失误，决定将日常核算中使用的完成本法改为变动成本法，向管理层提供较可靠的信息。为此他收集了以下信息，如表一所示。表一
5、龙圣公司有关资料项 目2008年2009年2010年期初存货（万件）0116产量（万件）507060销量（万件）495575期末存货（万件）1161直接材料（万元）100014001200直接人工（万元）250350300变动性制造费用（2元/件）100140120固定性制造费用（万元）50010501050单位产品成本（元）？单价（元）505050单位变动性销售及管理费用（元）0.50.50.5固定性销售及管理费用（万元）150150150要求:(1) 分别用变动成本法和完全成本法计算表一中打“？”的数据，说明其差异。(2) 分别用变动成本法和完全成本法编制2008、2009、2010年的利
6、润表，并说明其横向和纵向的差异。(3) 分别用变动成本法和完全成本法为总经理做出下面决策：2011年总经理想大幅提高企业的利润，财务经理应提供什么样的建议？案例分析：（1） 表一中打“?”的数据计算如表3.9所示。表3.9 单位成品计算表 单位：元项 目变 动 成 本 法完 全 成 本 法2008年27372009年27422010年2744.5变动成本法和完全成本法在产品成本、期间成本、销货成本、损益计算上均存在着差异，其具体差异见教材所示。（2）用完全成本法编制2008、2009、2010年的利润表如表3.10所示。表3.10 完全成本法利润表 单位：万元项 目2008年2009年2010
7、年营业收入245027503750减：营业成本期初存货成本037672加：本期生产成本185029402670减：期末存货成本3767244.5营业成本合计181323053297.5营业毛利637445452.5减：期末销售及管理费用174.5177.5187.5税前利润462.5267.5265用变动成本法编制2008、2009、2010年的利润表3.11所示。表3.11 变动成本法利润表 单位：万元项 目2008年2009年2010年营业收入245027503750变动成本变动的销货成本132314852025变动的销售及管理费用24.527.537.5变动成本合计1347.51512.
8、52062.5固定成本固定性制造费用50010501050固定性销售及管理费用150150150固定成本合计65012001200税前利润452.537.5487.5各年横向的差异分析2008年两种成本法下的税前净利的差异为：462.5-452.5=10（万元），是由于完全成本法下10万件存货中包含的10万元(200501)固定性制造费用没有在当期扣除，被顺延到下期，当期只扣除了490万元的固定性制造费用。而变动成本法下，存货中不包含固定性制造费用，500万元的固定性制造费用全部在当期扣除，所以完全成本法下的税前利润会大于变动成本法下的税前利润10万元。2009年两种成本法下的税前净利的差异较
9、大，为267.5-37.5=230（万元），是由于本年度企业增大了固定成本，且期末存货量大于期初存货量，致使完全成本法下有230万元（10507016-500501）固定性制造费用没有在当期扣除，被顺延到下期，当期只扣除了820万元（110+5415）的固定性制造费用。而变动成本法下，存货中不包含固定性制造费用，当期产生的1050万元的固定性制造费用全部在当期扣除，所以完全成本法下的税前利润会大于变动成本法下的税前利润230万元（1050-820）。2010年完全成本法下的税前利润小于变动成本法下的税前利润222.5万元，是由于本年度期末存货量小于期初存货量，致使完全成本法下有1272.5万元
10、（10507016+10506059）固定性制造费用在当期扣除。而变动成本法下，当期产生的1050万元的固定性制造费用全部在当期扣除，所以完全成本法下的税前利润会小于变动成本法下的税前利润222.5万元（1272.5-1050）。各年纵向的差异分析完全成本法下，2008年和2009年的利润差异主要是由于2009年固定成本增加所至，2009年和2010年的利润差异是由于产量和销量的变化所至，虽然2010年的销量大于2009年的销量的20万件，但两年的利润差异仅为2.5万元，这些数字会给决策者造成迷惑，在生产销售过程中是重视产量，还是重视销量？变动成本法下，2008年和2009年的利润差异也是由于
11、2009年固定成本增加所至，说明不论是在哪一种方法下，固定成本增加均会对利润有较大的影响，如果产量和销量均较上年增加，变动成本法下的利润较前期变动更大。2009年和2010年的利润差异是由于销售量的变化所至，2010年的销售量高于2009年20万件，利润高于2009年450万元。这一数字给决策者提供了明确的决策方向，要提高企业利润要重视销售工作。（3）如果使用变动成本法核算，在市场价格不变的前提下，财务经理应建议拓展海内外销售市场，可适当增加销售费用，增加产品的销售量，从而增加利润。如果使用完全成本法核算，财务经理可建议在原有的产量基础上再增大产量，销售量一定要小于产量，在2011年多形成存货
12、，这样当年的利润会增加。【案例二】宏高公司的盈利情况 宏高有限公司生产小型电子计算器，预计每季销售量大约是5000件，平均价格每件30元；因而生产就定在了该水平上。由于第一季度销售量没有超过3500件，一开始就有了存货。到第一季度末发现先前对销售的估计太乐观了，第二季度生产相应地减至2000件。变动生产成本平均每件20元，固定性间接费用每季达20000元。公司在第一季度售出2000件，在第二季度售出4000件（价格降低了5%）。当总经理看到公司头两季的利润表时，他很吃惊。公司使用先进先出法核算成本，其资料见表一所示。 表一 宏高公司两季度利润表 单位：元项目第一季度第二季度销售收入600001
13、14000期初存货72000生产成本12000060000可供销售的成本120000132000减：期末存货7200030000销货成本48000102000税前利润1200012000要求：（1） 请你为总经理写一份简短的报告，解释为什么销售量翻了一番但两个季度的利润是相等的。（2） 如果使用变动成本方法编制利润表将显示怎样不同的结果？并进行解释。（3） 用完全成本法和变动成本法比较半年的结果，并解释其差异。案例分析： （1）销售量增长一倍，从第一季度2000件到第二季度4000件，但是，售价在第二季度下降了5%，因此，销售收入仅增长90%，从6万元到11.4万元在每个季度当中，扣除了每件20元的直接成本后，贡献毛益额（间接费用和利润）上升了70%，从2万元到3.4万元，上升了1.4万元。 在完全成本法下，从利润中扣除的固定性间接费用：从第一季度的8000元（20000/50002000）增长到第二季度的2.2万元（20000/5000300020000/20001000）。
