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1、第一章资产第一节货币资金现金管理暂行条例中规定，现金管理制度主要包括以下内容：1、现金的使用范围企业可用现金支付的款项有：1）职工工资、津贴。2）个人劳务报酬3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。5）向个人收购农副产品和其他物资的款项。6）出差人员随身携带的差旅费。7）结算起点以下的零星开支。8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。除上述情况可以使用现金支付外，其他款项的支付必须通过银行转账结算。2、现金的限额现金的限额是为了保证企业日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额。3、现金收支的规定 开户单位收
2、入现金，应于当日送存开户银行，当日送存有困难的，由开户银行确定送存时间。开户单位支付现金，可以从本单位库存现金中，或从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付，因特殊情况需要坐支现金的单位，应事先报经有关部门审查批准，并在核定范围和限额内进行，收支的现金必须入账。开户单位从开户银行提取现金时，应如实写明提取现金的用途，需由本单位财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准后予以支付。因采购地点不确定、交通不便、抢险救灾及其他特殊情况必须使用现金的单位，应向开户银行提出书面申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准后予以支付。考点2、现金的账务处理和清查1、现金的账务处理企
3、业应当设置现金总账和现金日记账，分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。现金日记账应根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当在现金日记账上计算出当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，并将现金日记账的账面结余额与实际库存现金余额相核对，保证账款相符；月度终了，现金日记账的余额应当与现金总账的余额核对，做到账实相符。2、现金的清查一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。如果有挪用现金、白条抵库的情况，应及时予以纠正对于超限额留存的现金应及时送存银行。如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺溢余，应先通过待处理财产损益科目核算。按管理权限报经批准后
4、，分别按以下情况处理：1）如果为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款，如属于无法查明的其他原因，计入管理费用。2）如果为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款。属于无法查明原因的，计入营业外收入。考点3、银行存款1、银行存款是指企业存入银行或其他金融机构的货币资金。企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。2、银行存款的核对应定期与银行对账单核对，至少每月核对一次。如有差额，应编制“银行存款余额调节表”，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。调节表只是核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。未
5、达账项的具体情况有以下四种：1）企业已收款入账，银行尚未收款入账。2）企业已付款入账，银行尚未付款入账。3）银行已收款入账，企业尚未收款入账。4）银行已付款入账，企业尚未付款入账。考点4、其他货币资金的内容主要包括银行汇票存款、银行本品存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。1、银行汇票存款指由出票银行签发的、由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。2、银行本票存款银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。3、信用卡存款企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。4、信用证保证金存款采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用
6、证保证金专户的款项。5、外埠存款企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。考点5：其他货币资金的账务处理收到款项时，记借方，支付款项时，记贷方，期末余额在借方。核算范围如下：1、银行汇票存款是指由出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人，企业和个人各种款项的结算，均可使用银行汇票。银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的也可以用于支取现金。银行汇票的提示付款期限为自出票日起1个月，持票人超过付款期限提示付款的，银行将不予受理。2、银行本票存款是指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金
7、额给收款人或持票人的票据。银行本票分为不定额本票和定额本票两种。定额本票面额为1000元、5000元、10000元、50000元。银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月。在付款期限内，银行见票付款。超过期限的，银行不予受理。企业和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可使用银行本票。3、信用卡存款信用卡是银行卡的一种，按使用对象分为单位卡和个人卡。凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申领单位卡。单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金。信用卡按是否向发卡银行交存备用金分为贷记卡、准贷记卡两类。准贷记卡的透支期限最长为60天。贷记卡的首月最
8、低还款额不得低于当月透支金额的10%。4、信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。5、存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行投资的资金。企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借记“其他货币资金存出投资款”科目，贷记“银行存款”科目。购买股票、证券时，借记“交易性金融资产”，贷记“其他货币资金存出投资款”科目。6、外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购而汇往采购地银行开立采购专户的款项。该账户的存款不计利息、只收不付、付完清户，除了采购人员可以从中提取少量现金外，一律采用转账结算。企业将款项汇往外地开立采购专用账户时，根据汇出款
9、凭证，编制付款凭证，进行账务处理。借记“其他货币资金外埠存款”科目，贷记“银行存款”科目。第二节 应收及预付款项考点1：应收票据概述是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。定日付款的汇票付款期限自出票日起计算，并在汇票上记载具体到期日。出票后定期付款的汇票付款期限自出票日起按月计算，并在汇票上记载。见票后定期付款的汇票付款期限自承兑或拒绝承兑日按月计算，并在汇票上记载。商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起10日，符合条件的商业汇票的持票人，可以持未到期的商业汇票连同贴现凭证向银行申请贴现。根据承兑人不同，商业汇票可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票
10、。商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发并交由付款人承兑的汇票。银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人签发，由承兑银行承兑的票据。考点2：应收票据的账务处理为了反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务。借方登记取得的应收票据的面值，贷方登记到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面余额，期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额。1、取得应收票据取得时，按其票面金额入账，根据取得原因不同，其会计处理亦有所区别：因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，借记“应收票据”，贷记“应收账款”。因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，借记“应收票据”，贷记“
11、主营业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”。2、收回到期票款按实际金额入账，借记“银行存款”，贷记“应收票据”。如果到期付款人无力付款时，应将应收票据的票面金额转作“应收账款”。3、转让应收票据票据未到期转让时，应按票面金额结转。企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按山谷而汇票的票面金额，贷记“应收票据”，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。考点3：应收账款1、应收账款的内容是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应
12、向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售货物或提供劳务等从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（不公允的除外）、增值税销项税额及代购单位垫付的包装费、运杂费等。2、应收账款的账务处理为了反映和监督应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。应收账款科目的借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失。期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款。如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。如果企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时，借记“应收票据”，贷记“应收账款”
13、科目。考点4：预付账款是企业的一种资产，核算的是采购业务。企业应当设置“预付账款”科目，核算预付账款的增减变动及其结存情况。预付账款不多的企业，可以不设置，直接通过“应收账款”科目核算。1）企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付账款”，贷记“银行存款”。2）企业收到所购物资，首先按应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”、“原材料”或“库存商品”、“应交税费应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“预付账款”。当预付账款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记“预付账款”，贷记“银行存款”。当预付货款大于采购货物时所需支付的款项时，对收回的多余款项应借记“银行存款”，
14、贷记“预付账款”。3）当预付账款不再符合预付性质时，需转入其他应收款，计提坏账准备。考点5：其他应收款1、其他应收款的内容为了反映其他应收款的增减变动及其结存情况，企业应设置科目进行核算。其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。主要内容包括：1）应收的各种赔款、罚款。如因企业财产等遭受意外损失而应向保险公司收取的赔款。2）应收的出租包装物租金。3）应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等。4）存出保证金，入租入包装物支付的押金。5）其他各种应收、暂付款项。考点6：应收款项减值1、应收款项减值损失的确认企业应当在资产
15、负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法。我国企业会计准则规定，采用备抵法确定应收款项的减值。1）直接转销法日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同事冲销应收账款，即借记“资产减值损失”科目，贷记“应收账款”科目。这种方法的优点是账务处理简单、实用，缺点是不符合责权发生制和收入与费用相互配比的会计原则。一般不采用直接转销法。2）备抵法采用一定的方法按其估计坏账准备，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。采用这种方法，坏账损失计入同一期间的损益，体现了配比原则的要求，避免了企业明盈实亏；在报表上列示应收款项净额，使报表使用者能了解企业应收款项的可变现金额。2、坏账准备的账务处理企业应设置“坏账准备”科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。坏账准备科目的贷方
