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1、 长 期 股 权 投 资一、长期股权投资分为二类：1、企业合并又分两类： （1）同一控制下的企业合并后续计量采用“成本法”。 （2）非同一控制下的企业合并后续计量采用“成本法”。 2、非企业合并又分两大类： （1）具有共同控制的即对合营企业的权益性投资及具有重大影响的即联营企业的权益性投资后续计量采用“权益法”。 （2）不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中无报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资后续计量亦用“成本法”。二、企业合并形成的长期股权投资： 1、同一控制下的企业合并 （1）初始计量用“账面价值”：取得合并企业的会计分录：借方：长期股权投资合并日取得被合并方财产账面价值的份额 应
2、收股利合并日被合并方宣告发放的现金或股利（如有） 贷方：合并方付出的“现金”、转让非现金资产或（借记）承担债务的账面价值借方与贷方的账面价值的差额调整资本公积（资本或股本溢价），如为贷方差额，则： 贷方：资本公积资本或股本溢价 如为借方金额，则： 借方：资本公积资本或股本溢价 如果合并方的资本公积（资本或股本溢价）不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目。 合并方发行权益性证券（股票）的会计分录：借方：长期股权投资取得被合并方账面价值的份额 应收股利合并日被合并方宣告发放的现金或股利（如有） 贷方：股本证券的面值 资本公积股本溢价 （借方与贷方的差额）如果合并方的资本公积（资
3、本或股本溢价）不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目。说明：（A）合并发生的直接费用（评估、审计费用）计入合并方的“管理费用”： 借方：管理费用 贷方：银行存款 （B）发行证券支付给券商的佣金、手续费等间接费用计入“资本公积”： 借方：资本公积 贷方：银行存款 （C）如果合并方与被合并方两者会计政策不一致时，则应将被合并方调整成合并方的会计政策。（2）后续计量“成本法”A按照初始或追加投资时的成本增加长期股权投资的账面价值；B被投资单位宣告分红的处理： （a）被投资单位接受投资后的产生的累积净利润的分配额确认为“当期投资损益”； (b)分红超过接受投资后产生的累积净利润的部
4、分冲减长期股权投资的账面价值。C应抵减初始投资成本金额的确定： （a）投资当年的分红应作初始投资成本的收回： 借方：应收股利 贷方：长期股权投资 (b)以后年度的分红超过投资以后至上年末止被投资单位累积实现的净损益的，投资单位应按照持股比例计算应享有的部分作为投资成本的收回，计算公式： 应冲减初始投资成本的金额=投资后至本年末或本期末止的分红投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益X投资企业的持股比例投资企业己冲减的初始投资成本 应确认的投资收益投资企业当年取得的分红应冲减初始投资成本的金额 借方：应收股利 贷方：长期股权投资 投资收益 收到现金时：借方：银行存款 贷方：应收股利 2非同一控
5、制下的企业合并 （1）初始计量以买方付出的“公允价值”和“账面价值”入帐会计分录： 借方：长期股权投资买方付出资产的公允价值 各项直接费用 应收股利被合并方宣告发放的现金股利或利润（如有） 贷方：买方付出资产的账面价值（或借记买方承担的债务） 银行存款 借方与贷方的差额计入当期损益（营业外收入或支出固定资产、投资收益交易性金融资产、营业收入或支出库存商品）：借方：营业外支出 或 贷方：营业外收入 说明：（A）直接费用计入初始投资成本，但间接费用冲减资本公积： 借方：资本公积 贷方：银行存款 （B）合并方以库存商品作合并对价的会计处理： I按商品的“公允价值销项税金”计入初始投资成本中：借方：长
6、期股权投资（成本）商品公允价值销项税金贷方：主营业务收入应交税费应交增值税(销项税)； II同时结转相关成本： 借方：主营业务成本（库存商品账面价值） 贷方：库存商品 （2）后续计量“成本法”3多次交换交易，分步取得股权最终实现合并的长期股权投资，合并成本为每次交易成本之和： A达到合并前采用“成本法”核算的为原账面价值新交易对价的公允价值； B达到合并前采用“权益法”核算的，购买日应将账面价值调整至最初取得的成本购买日新交易对价的公允价值。 三、合并以外取得的长期股权投资1以支付现金取得的长期股权投资成本账务处理： 借方：长期股权投资支付的现金必要的手续费 贷方：银行存款2发行权益性证券取得
7、长期股权投资账务处理： 借方：长期股权投资证券的公允价值 应收股利被投资企业宣告发放的现金股利或利润（如有） 贷方：股本证券的面值 资本公积股本溢价（证券公允价值面值） 发行证券支付的佣金和手续费冲减资本公积： 借方：资本公积股本溢价 贷方：银行存款（佣金或手续费）3以持有第三方的投资作出资取得长期股权投资时，接受投资的企业原则上应当按照协议约定的价值作为初始取得成本。例：A注册资本24000万元，甲以持有B的长期股权投资作价6000万元购入A的20%注册资本，A的账务处理如下： 借方：长期股权投资 6000 贷方：实收资本 4800 资本公积资本溢价 1200 三长期股权投资权益法计量1适用
8、于：联营企业和合营企业2初始计量： 借方：买方付出资产的公允价值（初始投资成本） 贷方：买方付出资产的账面价值 借方与贷方的差额计入“当期损益”。3权益法核算： （1）初始投资成本的调整 A初始投资成本大于取得的被投资单位可辨认资产的公允价值正商誉，不调整账面价值； B初始投资成本小于取得的被投资单位可辨认资产的公允价值负商誉，应调整账面价值 借方：长期股权投资（成本） 贷方：营业外收入 （2）损益调整内容： 借方：长期股权投资损益调整 贷方：投资收益 A会计政策及会计期间应调整一致； B被投资单位的固定资产或无形资产公允价值与账面价值不一致时，应当调整其对被投资单位实现净损益的调整； C投资
9、单位与被投资单位之间内部交易（顺流或逆流）未实现的净损益部分，应当按自己占有的投资比例（逆流交易中）予以抵消或（顺流交易中）不予确认。 1） 逆流交易未实现净损益在投资单位编制合并财务报表上反映： 借方：长期股权投资损益调整 贷方：存货 2）顺流交易中未实现净损益在合并财务报表中应当在个别报表中中调整： 借方：营业收入（公允价值X持股比例） 贷方：营业成本（账面价值X持股比例） 投资收益（未确认数额） 注意：内部交易损失属于资产减值损失的，应当全额确认，但不应当予以抵消。3取得现金股利或利润的处理： 借方：应收股利 贷方：长期股权投资损益调整 自被投资企业取得的股利超过己确认损益调整的部分视投
10、资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值。4超额亏损时投资单位的财务处理 借方：投资收益 贷方：长期股权投资损益调整借方：投资收益贷方：长期应收款不包括因交易或劳务形成的长期债权 借方：投资收益贷方：“预计负债”按或有事项规定5被投资单位除净损益外其他所有者权益的变动处理： 借方：长期股权投资其他权益变动 贷方：资本公积其他资本公积6股票股利的处理 分派时投资企业不作账务处理，但在除权日注明股份的增加数。四长期股权投资的减值 按规定进行减值测试计提减值准备，一经提取就不利转回。 对子公司，合营及联营企业按准则8号资产减值规定，对非子公司及非合营或联营企业且无报价而公允价值不能可靠计量的长期股权
11、投资采用准则22号金融工具确认和计量进行减值测试及计提。五长期股权投资核算方法的转换及处置 1成本法转换成权益法 以成本法下的账面价值作为权益法核算的初始成本，再与被投资单位可辨认资产的公允价值对比，确定是否调整账面价值。 （1）对非合营、联营企业且公允价值不能可靠计量的，因增加投资达成合营或联营企业的情形： A比较原账面价值与按原持股比例计原取得投资时被投资单位可辨认资产的公允价值所占的份额 （a）账面值大于公允值则正商誉，不调整账面价值； (b) 账面值小于公允值则负商誉，调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益：借方：长期股权投资 贷方：盈余公积 利润分配未分配利润 B比较新增投资成本与取得该部分投资时被投资单位可辨认资产的公允价值所占的份额 （a）新增加成本值大于公允值则正商誉，不调整账面价值； (b) 新增加成本值小于公允值则负商誉，调整长期股权投资的成本，同时计入当期的营业外收入：借方：长期股权投资 贷方：营业外收入 上述两项正负商誉都存在时应相抵减，余额仍是负商誉时再确认是“留存收益”还是“营业外收入”。 C对原投资时至新交易日之间被投资单位可辨认资产的公允价值变动数额的调整三个时点：原投资新增投资期初新增投资交易日；调整四个明细科目：长期股权投资账面价值留存收益投资收益（其他）资本公积对应原持股比例的部分，调整长期股
