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1、重庆理工大学 会计学院 安灵,第三章 本-量-利分析,安 灵 重庆工学院会计学院 Email: ,重庆理工大学 会计学院 安灵,老王在闹市区以5000元每月的价格租了一间门店，专营某品牌西服。西服每件进价800元，老王计划每件以900元的价格出售。 老王每月至少要卖出多少件，才能保证不亏本？,重庆理工大学 会计学院 安灵,一、本-量-利分析的概论,本-量-利分析的缘起 本-量-利分析的概念,本量利分析（或CYP分析）是成本业务量利润分析的简称，是研究企业在一定期间内的成本、业务量、利润三者之间的变量关系的一种专门方法。,本-量-利分析的缘起 本-量-利分析的概念,重庆理工大学 会计学院 安灵,
2、一、本-量-利分析的概论,本-量-利分析的基本假设,重庆理工大学 会计学院 安灵,一、本-量-利分析的概论,本-量-利分析的应用,重庆理工大学 会计学院 安灵,二、盈亏临界点分析,盈亏临界点：,是指企业的经营规模（销售量）刚好使企业达到不盈不亏的状态。盈亏临界点分析就是根据成本、销售收入、利润等因素之间的函数关系，预测企业在怎样的情况下达到不盈不亏的状态。 盈亏临界点分析主要包括三个方面的内容： 盈亏临界点的基本计算模型 盈亏临界图 相关因素变动对盈亏临界点的影响。,老王的盈 亏临界点,重庆理工大学 会计学院 安灵,二、盈亏临界点分析,通用模型： 利润=销售收入-总成本 =销售单价销售量-固定
3、成本-单位变动成本销售量 盈亏临界点的基本计算模型： 盈亏临界点销售量： V=FC/（SPVC）,SP,V,FC,VC,V,P,重庆理工大学 会计学院 安灵,二、盈亏临界点分析,E,V,盈亏临界点的几何意义,重庆理工大学 会计学院 安灵,二、盈亏临界点分析,贡献毛益,贡献毛益率变动成本率,重庆理工大学 会计学院 安灵,二、盈亏临界点分析,盈亏临界点的计算，可以采用实物计算模型和金额计算模型两种方式： 实物计算模型： 金额计算模型：,重庆理工大学 会计学院 安灵,二、盈亏临界点分析,2,3,4,5,盈亏临界点的销售量： 50000（50-30）2500（件）,单位贡献毛益： 50-3020 贡献
4、毛益率： （2050）10040,按金额计算的盈亏临界点为： 5000040125000（元）,变动成本率： （30/50）10060,1,例3-1 某企业生产和销售单一产品，该产品的单位售价为50元，单位变动成本为30元，固定成本为50000元,例【31】,重庆理工大学 会计学院 安灵,二、盈亏临界点分析,盈亏临界点作业率 定义：盈亏临界点销售量占企业正常销售量的百分比 公式： 如果例【3-1】企业正常销售量为4500件，则：,重庆理工大学 会计学院 安灵,二、盈亏临界点分析,安全边际 定义：安全边际是指正常销售量或现有销售量超过盈亏临界点销售量的差额 绝对指标： 相对指标： 以例【3-1】
5、为例，若企业实际销售为4500件。 安全边际=4500-2500=2000（件） 安全边际率=（4500-2500）/4500*100%=44.4%,安全边际率（0，1） 越接近于，企业 越“安全”。,盈亏临界点作业率与安全边际率有什么关系,重庆理工大学 会计学院 安灵,二、盈亏临界点分析,基于安全边际的利润计算 以例【3-1】为例，若企业实际销售为4500件。 则根据通用公式：504500-50000-30450040000（元） 基于安全边际公式：2000（50-30）40000（元）,殊途同归,毛益,重庆理工大学 会计学院 安灵,课堂练习,单选题：（ ）是本-量-利分析最基本的假设，是本
6、-量-利分析的出发点。 A相关范围假设 B模型线性假设 C产销平衡假设 D品种结构不变假设 答案：A 判断题：盈亏临界点的贡献毛益刚好等于总成本，超过盈亏临界点的贡献毛益大于总成本，也就是实现了利润。（ ） 答案：错 判断题：企业产品提供的贡献毛益即是企业的营业毛利。（ ） 答案：错,重庆理工大学 会计学院 安灵,二、盈亏临界图,盈亏临界图 定义：盈亏临界图是围绕盈亏点，将影响企业利润的有关因素及其相应关系，集中在一张图上，形象而具体地表现出来。 特点：直观、简明，但因为它是依靠目测绘制而成，所以不可能十分准确，通常应与其他方法结合使用。 作用：利用盈亏临界图，可以一目了然地看到有关因素的变动
7、对利润发生怎样的影响，从而有助于决策者在经营管理工作中提高预见性和主动性。 形式：盈亏临界图可根据不同目的及掌握的不同资料而绘制成不同形式的图形。通常有传统式、贡献毛益式、量利式单位式等几种形式。,重庆理工大学 会计学院 安灵,各种本量利关系图的特点,重庆理工大学 会计学院 安灵,各种本量利关系图的特点,重庆理工大学 会计学院 安灵,二、盈亏临界图,基本规律1 1盈亏临界点不变，销售量越大，能实现的利润越多，或亏损越少；销售量越小，能实现的利润也越少，或亏损越多。 2销售量不变，盈亏临界点越低，能实现的利润就越多，或亏损越少；反之，盈亏临界点越高，能实现的利润就越少，或亏损越多。 3在销售总成
8、本既定的条件下，盈亏临界点受单位售价变动的影响而变动。产品单价越高，表现为销售总收入线的斜率越大，盈亏临界点就越低；反之，盈亏临界点就越高。 4在销售收入既定的条件下，盈亏临界点的高低取决于固定成本和单位变动成本的多少。固定成本越多，或单位产品的变动成本越多，盈亏临界点就越高；反之，盈亏临界点就越低。其中，单位产品变动成本的变动对于盈亏临界点的影响，是通过变动成本线的斜率的变动而表现出来的。,重庆理工大学 会计学院 安灵,二、盈亏临界图,基本规律2： （1）当销售量为零时，企业的亏损额等于固定成本； （2）当产品的销售价格及成本水平不变时，销售数量越大，利润就越多，或亏损越少；反之，销售数量越
9、小，利润也越少，或亏损越多；,重庆理工大学 会计学院 安灵,重庆理工大学 会计学院 安灵,实现目标利润分析,保利点：在单价和成本水平确定的情况下，为确保的目标利润（记作TP）能够实现，而应达到销售量和销售额的统称。,实现目标利润销售额 保利额 y,保利点也称实现目标利润业务量,实现目标利润销售量 保利量 x,重庆理工大学 会计学院 安灵,保利分析的计算公式,重庆理工大学 会计学院 安灵,实现目标利润分析,例38 设某企业生产和销售单一产品，产品单价为50元，固定成本50000元。如果目标利润为40000元。 （1）实现目标利润的销售量和销售额分别是多少？ （2）如果所得税税率为33，实现目标利
10、润的销售量和销售额又分别是多少？,重庆理工大学 会计学院 安灵,影响利润的各因素分析,重庆理工大学 会计学院 安灵,多产品本量利分析,重庆理工大学 会计学院 安灵,多产品本量利分析,例：设某企业的固定成本总额为62000元，该企业生产和销售A,B,C三种产品（假设各产品的产销完全一致），其有关资料如下表：,如果产品结构不变，实现310000元利润的销售额是多少？,重庆理工大学 会计学院 安灵,例 . 某企业生产A、B两种产品，固定成本总额为11700元。 A B 销售 1000 500 销售单价 20 60 单位变动成本 8 45,A B 销售额 20000 30000 贡献边际率 60% 2
11、5% 综合贡献边际率 =40%60% 60%25%=39% 综合保本销售额=11700/39%=30000 A产品保本销售额=40%30000=12000 A产品保本销售量=12000/20=600 B产品保本销售额= 60%30000=18000 B产品保本销售量=18000/60=300,重庆理工大学 会计学院 安灵,本-量-利关系中的敏感性分析,敏感性分析是一种应用广泛的分析方法，不仅限于本一量一利关系分析中。 本一量一利关系中的敏感性分析主要是研究两方面的问题：一是有关因素发生多在变化时会使企业由盈利变为亏损；二是有关因素变化对利润变化的影响程度。,重庆理工大学 会计学院 安灵,本-量
12、-利关系中的敏感性分析,有关因素临界值的确定 销售量、单价、单位变动成本和固定成本的变化，都会对利润产生影响。敏感性分析的目的就是确定能引起盈亏变动这种质变的各因素变化的临界值。简单来说，就是求达到盈亏临界点的销售量和单价的最小允许值以及单位变动成本和固定成本的最大允许值。所以这种方法也称为最大最小法。,最大,最小,重庆理工大学 会计学院 安灵,本-量-利关系中的敏感性分析,例311 设某企业为生产和销售单一产品企业，计划年度内预计有关数据如下：销售量为5000件，单价为50元，单位变动成本为20元，固定成本为60000元。 其目标利润为P5000（5020）6000090000（元） 销售量
13、的临界值：V60000/(50-20)=2000（元） 单价临界值：SP60000/5000+20=32(元) 单位变动成本临界值：VC5060000/500038（元） 固定成本临界值：FC=5000（5020）150000（元）,重庆理工大学 会计学院 安灵,本-量-利关系中的敏感性分析,有关因素变化对利润变化的影响程度 敏感性数计算的一般公式： 各因素敏感系数,“经营杠杆”（operating leverage）,系,重庆理工大学 会计学院 安灵,本-量-利关系中的敏感性分析,例,重庆理工大学 会计学院 安灵,本-量-利关系中的敏感性分析,课堂 练习,重庆理工大学 会计学院 安灵,例：某公司只销售一种产品，2004年单位变动成本15元，变动成本总额63000元，变动成本率30%，利润18000元。2005年计划销售量比2004年提高10%，其他条件不变，问利润将增加多少？,2004年销售收入总额=63000/30%=210000 2004年销售量=63000/15=4200件 2004年固定成本总额 =210000-63000-18000=129000 2005年利润 =210000(110%)(1-30%)-129000=32700 2005年比2004年利润增加14700元。,重庆理工大学 会计学院 安灵,Thanks For Your Attention!,
