中小企业税务筹划问题及对策_以浙江省为例

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1、TAXATION PLANNING税务筹划 综合 2011年第4期（中 ） 一、浙江省中小企业税务筹划中存在的问题 （一 ） 税务筹划意识薄弱中小企业在浙江省工业企业总数中 所占的比重从1 9 9 8 年的9 7 . 5 4 %上升至2 0 0 7 年的9 9 . 6 %. 可以说， 浙 江省是一个典型的中小企业大省。中小企业为浙江省的经济作出 了巨大的贡献， 在浙江省的经济发展中起着举足轻重的作用。 但浙 江中小企业进行税务筹划的意识仍比较薄弱。中小型企业以家族 化、 私有化为特点， 这决定了一些企业主或实际控制人在企业中拥 有绝对的权威。 他们往往重经营、 轻管理， 重做账、 轻核算。 很

2、多企 业主都认为税务筹划就是想法设法少缴税， 将税务筹划和逃税、 避 税联系起来， 或者划等号。 （二 ） 财务人员素质不高由于浙江中小企业中绝大部分是民 营企业， 普遍存在着会计机构设置不健全， 会计人员配备不合理的 问题， 有的企业干脆不设会计机构， 全部会计工作委托会计事务所 代理， 或者任用自己的亲属当出纳， 外聘兼职会计定期来做账， 中 小企业大多数财会人员都没有经过专门化、 系统化的知识教育， 没 有会计专业技术职称， 无证上岗的现象较多， 不要说通晓国内外税 法、 法律和管理方面的知识， 就连系统的财务知识也不具备。 而税 务筹划需要的是知识面广而精的高素质复合型人才，由于高层次

3、 复合型的人才匮乏，导致企业税务筹划的层次低、税务筹划范围 窄， 不能从战略的高度、 从全局的角度， 对企业的设立， 投融资及经 营管理就税收问题做长远的筹划 二、浙江省中小企业税务筹划影响因素 （一 ） 外部因素具体如下： （1 ） 税务行政执法不规范。 税务筹划与避税本质上的区别在于 它是不违法的，但现实中这种不违法还需要税务行政执法部门的 确认。 在确认过程中， 客观上存在由于税务行政执法不规范从而导 致税务筹划失败。 因为无论哪一种税， 税法都在纳税范围上， 都留 有一定的弹性空间， 只要税法未明确的行为， 税务机关就有权根据 自身判断认定是否为应纳税行为，加上税务行政执法人员的素质

4、参差不齐和其他因素影响，税收政策执行偏差的可能性是客观存 在的， 其结果是： 企业合法的税务筹划行为， 可能由于税务行政执 法偏差导致税务筹划方案成为一纸空文，或被认为是恶意避税或 偷税行为而加以处罚；或将企业本属于明显违反税法的税务筹划 行为暂且放任不管， 使企业对税务筹划产生错觉， 为以后产生更大 的税务筹划风险埋下隐患。 （2 ） 税务代理业发展不快。 我国目前的税务代理行业业务项目 单一， 而且多停留在较浅的层次， 再加上每年都有很多税务机关指 定的代理业务， 如所得税汇算清缴等， 所以税务代理行业目前的业 务种类， 尤其是自行开发的业务种类还很少。 当然， 也有一些事务 所开始注意开

5、发较深层次的业务项目， 如税务筹划、 税务咨询等。 但是，由于这些较高层次的业务服务对代理人员的理论水平和实 践经验要求较高，要求从事该项工作的注册税务师不仅要精通税 收法律法规、 财务会计和企业管理等方面的知识， 而且还应具有较 强的语言沟通能力和文字综合能力。我国现有的代理人员普遍达 不到这样的水平， 再加上其他方面的原因， 目前尚无法令人满意地 提供这些较高层次的服务项目。虽然许多事务所都打出了税务筹 划、 税务咨询这样的服务项目， 但客观而言， 这些服务项目都处于 发展的初级阶段， 还需要不断地完善和补充。 （二 ） 内部因素具体如下： （1 ） 中小企业风险承受能力较弱。 在市场经济

6、条件下， 企业的任 何经济活动都存在一定的风险， 由于税务筹划是一种事前行为， 一般都是在应税行为发生之前进行规划、 安排的， 例如每一项税务 筹划从最初的项目选择到最终获得成功都需要一个过程， 而在此期 间， 如果税收政策发生变化， 就有可能使得依据原税收政策设计的 税务筹划方案， 由合法方案变成不合法方案， 或由合理方案变成不 合理方案， 从而导致税务筹划的风险。 中小企业由于其规模较小， 受 自身规模等条件约束，资本不是很充裕，抗风险能力不是很强。 因 此， 对税务筹划中可能存在的风险心存疑虑， 不敢轻易尝试。 （2 ） 家族企业经营模式的弊端。 浙江中小企业的绝大部分是中 小型家族企业

7、， 其数量占到了全省企业总数的9 8 %以上。 在这些企 业中， 投资者往往也是管理者， 因此企业中各项管理活动并非严格 按照财务工作规程来做，不经过任何可行性论证和财务上必要的 预算， 就有企业主擅自决定的事例比比皆是。 另一方面由于中小企 业管理不严、 体制不完善、 会计人员素质低下， 地位差， 导致会计政 策执行不严， 企业的会计账目时有差错， 账实不符、 小金库、 无原始 凭证、 不按会计程序做账、 随意更改核算方法等现象严重， 以至于 税务筹划无从下手。 （3 ） 中小企业规模较小， 资金不够充裕。 税务筹划的基本原则 是整体性原则，也就是说在进行一种税的的税务筹划时还要考虑 与之有

8、关的其他水中的税负效应以及企业因进行税务筹划而增加 的成本。如果说进行一项税务筹划获得的收益小于放弃其他方案 的机会收益和付出的筹划成本之和，那么进行这样的筹划是没有 意义的。 中小企业由于自身规模较小， 财务人员素质不高， 往往需 要聘请专业的税务筹划人员进行税务筹划， 对于企业来说， 这部分 支出是一笔不小的成本开支， 因此， 很多中小企业往往因为这些支 出而放弃税务筹划。 三、浙江省中小企业税务筹划问题解决对策 （一 ） 正确认识税务筹划， 规范会计核算基础工作中小企业 经营决策层必须转变观念， 树立依法纳税的理念， 这是成功开展税 务筹划的前提。 依法设立完整规范的财务会计账册、 凭证

9、、 报表和 正确进行会计处理。税务筹划是否不违法，首先必须通过纳税检 查， 而检查的依据就是企业的会计凭证和记录。 因此， 中小企业应 依法取得和保全企业的会计凭证和记录、 规范会计基础工作， 为提 高税务筹划的效果， 提供可靠的依据。 （二 ） 树立敏感的风险意识， 密切关注税收政策变化与调整 由 于企业经营环境的多变型、 复杂性， 且常常有不确定事件发生， 税 中小企业税务筹划问题及对策 以浙江省为例 浙江长征职业技术学院谢 怡 1 4 6 TAXATION PLANNING税务筹划 综合 2011年第4期（中 ） 需求方为小规模纳税人在购进货物的时候，含税价款中的增 值税税额不能在其销项

10、税额中得到扣除， 构成其存货成本。 小规模 纳税人对含税购价敏感， 对于不含税购价不敏感。 小规模纳税人愿 意从小规模纳税人购进货物的含税价与愿意从一般纳税人购进货 物的含税价均衡点是两者相等之处，谁的含税价低就选择谁为供 给方。 所以， 需求方为小规模纳税人时， 对供给方纳税人类型的选 择没有特别的影响。本文主要讨论需求方为一般纳税人时对供给 方纳税人类型选择的影响。需求方为一般纳税人是选择小规模纳 税人还是一般纳税人的供给方， 其税后的利润不同。 根据理性经济 人假设，一般纳税人在选择供货商时倾向于选择税后利润最大的 供给方。 所以， 小规模纳税人对一般纳税人销售应税货物或劳务的 定价取决

11、于一般纳税人， 而不是取决于小规模纳税人。 按照增值税 条例的有关规定， 一般纳税人选择不同的供给方时， 对增值税进项 税额有取得1 7 % （或1 3 % ） 、 3 的增值税专用发票和不能取得专用 发票三种情况。 因此， 一般纳税人企业在采购应税货物或接受应税 劳务的时候， 无论是从一般纳税人处购进， 还是从小规模纳税人处 购进都要计算和比较销售价格以及增值税对税后利润的影响。 一、需求方视角下供给方价格选择 （一 ） 假设具体如下： 一是假设某企业加工某项业务其不含 增值税销售额为S ， 加工及管理成本为Z ， 该项业务产销平衡， 期末 既没有原材料存货也没有产成品存货；二是假设该企业为

12、加工该 项业务， 既可以从一般纳税人处采购应税货物或接受应税劳务， 也 可以从小规模纳税人处采购应税货物或接受应税劳务。 但是， 无论 是从一般纳税人处还是从小规模纳税人处采购应税货物或接受应 税劳务， 除价格以外其他均无差异； 三是假设该企业从一般纳税人 的供货方购进的含税购进额为P ，一般纳税人适用的增值税税率 为T 1 。 从小规模纳税人购进货物的含税购进额R ， 小规模纳税人适 用的增值税征收率为T 2 ， 小规模纳税人根据需求方的要求可以向 主管税务机关申请代开发票，也可以不向主管税务机关申请代开 发票； 四是假设城市维护建设税税率为T 3 ， 教育费附加费费率为 T 4 ， 所得税

13、税率为T 5 ； 五是假设需求方要求小规模纳税人向主管 税务机关申请代开发票； 六是除上述假设外， 不考虑其他因素。 （二 ） 需求方对供给方选择具体如下： （1 ） 税后利润计算。 根据以上假设以及 “税后利润= 收入- 进货 成本- 加工及管理成本- 流转税- 所得税” 公式， 选择一般纳税人作 为供给方的税后利润1 1、 选择小规模纳税人作为供给方向主管税 务机关申请代开发票的利润1 2计算如下： 1 1=S - P 1 + T 1 - Z -（S - P 1 + T 1） T 1（T3+ T4） （1 - T5） 1 2=S - R 1 + T 2 - Z -（S - R 1 + T

14、2） T 2（T3+ T4） （1 - T5） （2 ） 对供给方选择。 一般纳税人和小规模纳税人作为供给方向 主管税务机关申请代开发票的选择。 令1 1= 1 2得： S - P 1 + T 1 - Z - （S - P 1 + T 1） T 1（T3+ T4） （1 - T 5 ） = S - R 1 + T 2 - Z - （S - R 1 + T 2） T 2（T3+ T4） （1 - T5） 整理得： R 1 + T 2 = P 1 + T 1 R P= 1 + T 2 1 + T 1 1 0 0 % 令T 1= 1 7 %， T2= 3 %， 代入上式得： R P8 8 . 0 3

15、 % 令T 1= 1 3 %， T2= 3 %， 代入上式得： R P9 1 . 1 5 % 根据以上比较，供给方为一般纳税人情况下可得出以下结论： 一是小规模纳税人作为供给方并向主管税务机关申请代开发票的 情况下， 其提供的应税货物或应税劳务含增值税购进额小于一般纳 税人作为供给方提供的应税货物或应税劳务含增值税购进额的 8 8 . 0 3 % （一般纳税人1 7 %的增值税率 ） 或者9 1 . 1 5 % （一般纳税人1 3 % 供需双方均衡视角下增值税纳税人类型选择研究 广西财经学院胡国强 务筹划的风险无时不在， 因此， 中小企业在实施税务筹划时， 应充 分考虑筹划方案的风险， 然后再

16、作出决策。 税法常常随经济情况变 化或为配合政策的需要， 而不断修正和完善， 其修正次数较其他法 律规范更频繁。 中小企业在进行税务筹划时， 应充分利用现代先进 的计算机网络和报刊等多种媒体，建立一套适合自身特点的税务 筹划信息系统，收集和整理与企业经营相关的税收政策及其变动 情况， 及时掌握税收政策变化对企业涉税事件的影响， 准确把握立 法宗旨， 适时调整税务筹划方案， 确保企业的税务筹划行为在税收 法律的范围内实施。 （三 ） 借助 “外脑” ， 提高税务筹划成功率税务筹划是一项高 层次的理财活动和系统工程，要求筹划人员不仅要精通税法和会 计， 而且还要通晓投资、 金融、 贸易、 物流等专业知识， 专业性较强， 需要专门的筹划人员来操作。 中小企业由于专业和经验的限制， 不 一定能独立完成。 因此， 对于那些自身不能胜任的项目， 应该聘请 税务筹划专家 （如注册税务师） 来进行， 以提高税务筹划的规范性 和合理性， 完成税务筹划方案的制定和实施， 从而进一步减少税务 筹划的风险。 （四 ） 政府颁布相关税收优惠政策税收优惠是最直