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1、鱼塑夔些 ? 黔 税 务筹划在许多发达国家已开展 得 相当普遍 , 而在我国 , 税务筹划对大 多数企业来说还是个 新名词 尽 管也 有不少企业想做些尝试 , 但苦于不知 从何入手 , 因此总感觉心有余而力不 足如何解决这一问题 , 提升企 业 的税 务筹划能力于笔者认为可以从以下几 方 面着手 ? ?一?积极树立 税务筹划意识 时我国企 业而言 , 开展税务筹划 最大的障 碍在于筹划意识淡薄企业 领导由于 忙于经营事务 , 时于税法及 其 优惠政策研究不够深 入 , 因此 , 涉 及 企 业税务问题时 , 脑 子 里想的往往就 是托关 系 、 找熟人 , 很 少想到通过自身 的税 务筹划合法
2、节锐 ? 企业财务人 员 则往往满足于能够准确处理企 业账 务 , 加上有些人税法知 识比较欠缺 , 因 此未能为企业税 务筹划有所作为进 行税务筹划 , 筹划意识应先行 企 业领 导应该在加强税法知识学习的 同时 , 树立依 法纳税 、 合法 节税 ” 的理财观 , 企业 财务人 员应 该具有丰 富的税收 专 业知 识 , 全面 了解与投资 、 经营 、 筹资 活 动等相关的税收法律 、 法规 , 具 备较 强的 沟通能力和良好的职业道德 , 培 养筹划节税意识 , 并将其内化于 企业 各项财务活动中 。 ?二?正确选 择税务筹划的切入点 由 于不 同税种的筹划空间不同 , 企业进行税务筹划
3、 必须先认真分析 , 找到税务筹划的切入点 ? 、 选择节税空间大的税种切 入 企 业在进行税收筹划之前 要先 分析哪 些税种具有税收筹划价 值 、 从理论上 来讲应选择 税收优惠 多 , 税 负伸缩弹 性大的税种作为切入点 , 但同时 , 企业 作为微观经济组织 , 在进 行生产经营 活 动时 , 一方面应当考虑本身的 经济 利益 , 另一方面也应当使自身的生产 经营行为 与国家 宏观经济政策的要求 尽可能保持一致 , 自觉排除国家限制 发展的那 些产业领域 , 以此 来减少市 场风险 , 增 加 获利能力 ? ? 、从 纳税人构成切入 按照我国 税法规定 , 凡不属于某税种的 纳税人 ,
4、则无 须缴纳该项税收 , 因此 , 企业进行 税收筹划 时可以考虑能否避开成为 某 税种纳税人 , 从而实现 节税目的 。 比 如 , 中华人民共和国增 值税暂行条例 实施细则第五条规定 ? “ 一项销售 行 为如 果 既 涉及货物又涉及非应税劳 务 , 为混合销售行为 。 从事货 物的生 产 、 批发 或 零售的企 业 、 企 业性 单位及 个 体 经营者的混合销售行为 , 视为销 售货物 , 应当征收增值 税 ? 其 他单位和 个人的混合销售行为 , 视为销售非应 税 劳务 , 不征收增值税 ” 企业在市场 竞争中 , 由 于经营手段和 销售方式不 断复杂化 , 同时新技术 、 新 产品的
5、 出现 使产品 内涵不断扩展 , 以至于常常出 现同一销售行为涉及两税种的混合销 一方 只能作 是否受让的评价 , 不得用 于 实际生产 , 更不能 泄 露给其他方 、 如 使? ? 或 泄 露 ? 则要承担由此造成对方 损失的赔 偿责任 。 ? 、 对于一方透 露的技术秘密 , 另 一方要在协议 规定的期限内作出是否 受让的决 定如决定不受让 , 则要退还 技术资料 ? 并对 该技术秘密在社会 上 公开前不使用作出保证 、 ? 、 当事人双方 可以约 定 , 对事先 透露技术秘密支 付一 定费用 一 如决定 受让 , 此费用可抵作一部分技术价款 或使用费 ? 如不受让 , 则要明确费用是 否
6、退还或 邵 分退 还 。 ?四?违反技术转让合同的责任 技术转 让合同 当事人不履行合同 或不完 全 履行合同的 应 当承担违约责 任 ? 、转 让方违 反合同 的责任 ? ?未 按合同 约定转让技术的 , 除返还部 分 或全部使用费外 , 应当支 付 违约金或 赔偿损失 ? ?实施 专利或使用非专利 技术超越合同 约 定范围 的 , 违反合同 约 定檀自许可第三方实施该项专利或 使用该项非 专利技术的 , 应当停 止违 约行为 , 支 付 违约金或 赔 偿 损失 ? 违 反合同约 定的保密义务的 , 应 当支 付 违约金或 赔偿损失 ? 、 受 让方违反合同 的责任 。 ?未 按合同约定 支
7、付费用的 , 应 当补交使 用费并按照合同 约定支付违约金 , 不 补交使用费或 违约金的 , 必须 立即停 止实施 专利或使用非专利技术 , 交还 技术资料 , 支付违约金或赔偿 损失 ? 实施专利或使用非专利技术超越合同 约定 范围的 , 未经转让方同意擅自许 可第三方实施该项非 专利技术的 , 应 当停止违反 合同的行为 , 支 付违约金 或赔偿 损 失 ? ?违反 合同 约定的保 密 义务的 应当支付 违约金或赔偿损失 ?作者单位 ? 中原油田? 责任编辑刘黎静 ? 财务与会计? ? ? ? ? ? 鲤 鱼夔些 售业务 ? 依据混合稍 售按 “ 经 营主业 ” 划分只征一种税的原则 ,
8、 企业有充分 的 空间进行税收筹划以获 得适合 自己 企业和 产品特点 的 纳税方式 了 当然 , 在 实践中对纳税人的筹划要进 行全面综 合分析 , 如上述筹划避开成为 增值税 纳税人必须是缴纳营业税的税 负较 之 增值锐低为前提 、 ? 、 从影响纳税额 的 几个因素 切 入 一 影响应 纳税税额 的 因素有两个 , 即 计税依据和税率?税额? , 计税依据越小 税率?税额?越 低 , 应 纳税额也越小 , 因 此 , 进行 税收筹划可以从 这两个因素 入手 , 找到 合理 、 合法 的 办 法来降低应 纳税额 。 例如 , 企业所得税的计税依 据 是应纳税所得额 , 税率有三档 , 即应
9、 纳 税所 得额?万元以下 , 税 率? , 应纳税 所得额?万元至? ? 万元 , 税率为? ? , 应 纳所得额在 钩万元以上的 , 税率为 ? ? ? 。 假定某企业? ?月?日测算的应纳 税所得额为? ? ?万元 , 则企业应纳所 得税额 ? ? ?元 假设 该企业进 行了税收筹划 , 理月? ? 日 , 支 付税 务咨 询费? ? ?元 , 则 该企业 应纳税 所得额 ? ?一? 川 ?一 ? ?元 , 应纳 所得税额 ? ? ? ? ? ?元 , 通 过比较我们发现 , 进行 税收筹划支付 费用 ? 成本仅为? ? ?元 , 却获得节税收益 ? ? ? ?一?元 一、 显 然 ,
10、企业以 较小的筹划花 费有效降低了税收资金 的支出 , 赢得了较大的经济利益 、 ?三?切实做好 税务筹划的 基础 工 作 一是规范企业 财务会计行为 。 设 立完整 、 客观 、规 范的会计账目和编 制 真实的财务报 表 , 既是国家财务法规 对企业 的要求 ? 也是依法纳锐 , 满足税 务 管理的基本需要 , 同时又是企 业税 务筹划的微观技术基础 。 二是实行决策科 学化管理 税务 筹划具有鲜明 的筹划性 , 即事先谋划 、 设计 、 安排 , 把税收成 本作为运 营成本 的 重要组成部 分 , 因此必须建立起 科 学严密的决策审批制 , 实行决策科学 化管理 , 只有这样 才能使 企业
11、税务 筹 划走入正轨 。 三是建立企 业税务 筹划议事机 制 。 税 务筹划是 一项政策性 、 业务性 很 强的 工作 , 可以由企 业领 导 、 财务人 员 、 税务专家以及 外部中介 机构一起 时有关问题讨论研究 , 一般来说 , 企业 领 导作为 经营管理者 , 对 本企业 的整 体情况了解较为全面 、 深 入 , 同时可以 站在一 定高度 , 把企业的长远 目标和 当前利 益结合 起 来考虑 , 把握 税 务筹 划在整体经营决策中的位置 ? 中介机 构 的参与 可以弥补企业 内专业人员的 不足 , 但其时于企业 的具 体 业务 、 经营 特点等信息缺乏了解 , 而这些 可以由 企业财务
12、人员来提 供通过 多方合作 , 真正把税收筹划工作落到实处 ?四?筹划 方案的设计应以税后利 益最大化为根本目标 首 先 , 要 考虑各种 节税技术的相 互影响 , 着眼于整体税负的轻重 例 如 , 很 多筹划方案 中都有增值税一般 纳税 人与小规 模纳税 人 选择的筹划 如某公司 是 一个年不含税销售额在? ? 万元左右的 生产企 业 , 公 司每年购进 的材料不含增值税的价格大 致在? ? 万 元左 右该公司会 计 核算健 全 , 有条件 被认定为 一般纳税人 如果是一般纳 税人 , 公 司产品的 增值税适用税 率是 ? , 应纳增值税?一? ? ? ?万元?如果 是小 规模纳税人 , 征
13、收率 为? , 应 纳增值税? ? ? ? ? ? ? ?万 元因此仅从增值税角度考虑应选择 一般纳税人但买际上 , 虽然小规模纳 税人增值 税多纳 ? ? ?万元 , 但其进项税 金 二? ? ! ? ? ? !万元? , 虽然不能抵 扣却可以计入成本 、 庆而增加成本? ? ? 万元 , 所得税减少 ? ? ? ? ? ? ?二? ? ?万 元? , 大 于多纳的增值税?万元 、 如果 考虑城市 维护建设 税 、 教育 费附加以 及利润减 少可能引起的 所得税率优 惠 等因素 , 结果还将会有所不同 其次 , 要用长远的眼光来选择税 务筹划方案 税务筹划决策应贯穿于 企业 经营管理的全过
14、程 , 在进行税务 筹划方案选择时 , 不能仅把眼光盯在 某一 时期纳税 较少的 方案 上 , 而是要 考虑企 业 的发展目标 , 选择有助于增 加企业整 体收益 的税务筹划方案 。 第三 , 在遵循 成本 效 益 原 则 的同 时 , 要遵循稳健性原则 。 企业进行税务 筹划 是 为了获得整体经济利益 , 而不 是某一环节的税收利益 , 因此企业在 进 行税务 筹划时要 进行成本 收益 分 析 , 以判 断经济上是否可行 、 必要同 时 , 税务筹划 与税制变化风 险 、 市场风 险 、 利率风 险 、 债务 风 险 、 通 货膨胀风 险等紧密联系在一起 , 具有一定的 风 险性企 业要充 分考虑未来经济环境 的发展趋势及国家有关政策的 变 动对 企业经营活 动 的影响 , 综合 衡量税务 筹划方案 , 尽量使风险最小化 ?作者单位 ? 株洲工学院经管 学院? 责任编辑 崔洁 谢会新书如 会计数字游戏 一一美国十大财务舞弊案例剖析 寨柑 它 漂严叶呼卜呼 圣 扮之 件牛牛井 ?中国财政经济出版社?卯?年?月版? 财务与会计 ? ? ? ? ? ? ? ?
