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1、,Enterprise tax budget and risk control,企业纳税预算 及风险管控,这2天课您的收获,案例,账面：资产2亿 负债3亿,股权转让价： 2亿,资产转让价： 7亿,案例,这笔业务实际只赚了2个亿？ 那么该公司要缴纳多少钱的的税呢？,3.5亿,收入是多少？7个亿 成本是多少？2个亿 营业税的营业额是多少？7个亿 土地增值税的增值额是多少？5个亿 所得税的利润是多少？5个亿,案例,这个老板有点税收风险意识,如果,如果,如果,这个老板事先做一下纳税预算,几个如果,当然，再也没有如果!,谁在乎 我的心里有多苦，谁在意 我的明天去何处，这条路 究竟多少崎岖，多少坎坷途，我
2、和你 早已没有回头路。,第1讲,纳税预算与税负成本,一、纳税预算给企业带来的价值,二、纳税预算架构的基本构成,税务部的架构及职能,参谋,对老板的决策进行参谋,税务部,监督,对业务部门进行税收监督,税务部,监管,监管财务环节纳税核算,税务部,纳税预算控制的组织架构设计,纳税预算的流程,纳税预算的相关表格,销售预算（表一） 单位：元,纳税预算的相关表格,预计现金收入计算表（表二） 单位：元,纳税预算的相关表格,生产预算（表三） 单位：件,纳税预算的相关表格,直接材料采购预算 （表四） 单位：千克,纳税预算的相关表格,预计现金支出计算表（表五） 单位：元,纳税预算的相关表格,直接人工预算（表六） 单
3、位：元,纳税预算的相关表格,制造费用预算（表七） 单位：元,纳税预算的相关表格,预计现金支出计算表（表八） 单位：元,纳税预算的相关表格,产品成本预算（甲产品）（表九） 计划产量： 件,纳税预算的相关表格,期末存货预算（表十） 单位：元,纳税预算的相关表格,销售费用预算（表十一） 单位：元,纳税预算的相关表格,管理费用预算（表十二） 单位：元,纳税预算的相关表格,各类税金支出汇总表（表十三） 年度 单位：元,增值税行业平均税负率参照表,企业所得税行业平均税负预警参照表,纳税预算的相关表格,现金预算（表十四） 单位：元,纳税预算的相关表格,固定资产（一般动产）采购纳税预算表 固定资产名称： 单位
4、 元,纳税预算的相关表格,土地、房屋不动产交易纳税预算表 不动产资产名称： 单位 元,第2讲,纳税预算的基本方法,主要内容,1,2,业务转化的 设计与运用,业务流程的 设计与运用,业务契约的 设计与运用,系统考量的 设计与运用,3,5,6,利益博弈的 设计与运用,4,5,主体协作的 设计与运用,业务流程的设计与运用,企业的税收是如何产生的，其实并不是由财务人员计算出来的，而是由企业的经营活动流程决定的，有怎样的经营流程就会产生怎样的税收结果，经营流程不同，企业产生的税收结果就不一样。因此，纳税人必须进行基于企业经营价值链的纳税预算，必须充分考虑经营流程以达到税负最小化。,业务流程的设计与运用,
5、合同决定业务过程，业务过程产生税收。但企业的合同没有一份是财务部门签订的，都是业务部门签订的。那财务与税收是什么关系呢？ 所以，业务部门产生税收，财务部门反映和缴纳税收。,湖南长沙某房产公司想自己买一块地，与别人合资建一个四星级酒店，将来搞经营。,经营过程的不同导致重大税收损失,案例,流程一：,流程二：,流程三：,业务契约的设计与运用,企业与股东、管理者、债权人、政府、职工、供应商、客户等之间的契约，而且各契约关系人之间又存在着利益冲突。 合同中规定的经营方式的不同同样也决定的税种和税负的大小。可以说，如果没有契约关系的存在，纳税预算就没有存在的必要性。,案例,巧签合同，增加税前抵扣,甲企业
6、2010年度产品销售收入6 000万元。为提高其产品市场份额，扩大产品销路，提高企业的国内知名度，拟委托乙广告公司聘请国内著名丙影星担任其产品代言人，拍摄产品广告在国内电视媒体播放。根据甲企业客观估计，广告投放之后，预计2011年度产品销售收入10 000万元。 乙广告公司经过前期了解，就广告代理费用，初步向甲企业报价1800万元，其中，支付丙影星代言费用1000万元(税前，代扣代缴个人所得税)，支付给电视台广告发布费用600万元，广告代理费用200万元。,业务转化的设计与运用,纳税预算的本质是在税制约束下寻找税收空间，即讲求规则约束之下的变通、转化与对策。 转化思想不仅体现着一种创新思维模式
7、，而且还蕴涵着一种大智慧。纳税人应具备根据税收政策的改变而改变经营流程或经营方式的能力，随时转化经营形态和价值链利益主体的运作模式，从而适应税收政策的改变，实现税收的优化。,所谓转化思想，就是在确保经营双方经营目标不便的情况或前提下，根据对方的经营目标，试图寻求若干种经营方式，而这些经营方式均能实现对方的经营目标。然后在这些经营方式中寻求一种税负最低的行为方式或模式，同时也要确保该经营方式的成本和风险。,业务转化的设计与运用,系统考量的设计与运用,系统思想要求从整体和全局出发，综合权衡各税种的税收负担，决不能因为对某个税种进行预算而将税负转嫁到另一个税种，或者使某一环节税负减轻的同时增加另一环
8、节税负，进而造成企业总税负的增加，得不偿失。,哪种融资方式好呢？ 50 50 （10）45 45 （50）25 25 100 100 （10）95 95 （50）75 75 500 250 250 （10）245 245 （50）225 225,丰,申,主体协作的设计与运用,主体协作的设计与运用,税收涉及企业生产经营的全过程，从设立、筹资、投资、生产、销售、分配等方面，无不与税收密切相关。税收不仅是企业领导和会计人员的事，而且是企业所有员工的事,财务与决策者的协作 财务与业务部门的协作 公司与公司的协作,利益博弈的设计与运用,如果价值主体之间存在利益共同性，那么在进行纳税预算时，就必须充分考虑
9、集团整体利益的最大化，若只考虑企业价值链变动的瞬间税收成本的节约，不考虑预算行为对价值链的整体构建以及企业竞争力的影响，这样的纳税预算往往会使企业陷入困境。 因此，在纳税预算时就要充分体现合作的思想，并在此之间实现利益的转移，从而分享纳税预算的成果，实现价值链税收利益最大化。,利益博弈的设计与运用,【营改增】的,博弈,营改增之前（价格1000元） 劳务提供者 （实际收入） 劳务接受者（成本） 1000-1000*5%=950 1000元 营改增之后（价格1000元） 劳务提供者（实际收入） 劳务接受者（成本） 1000-1000*6%=940 元 1000-1000*6%=940元 营改增之后
10、如果提价5%（费用1050元） 劳务提供者（实际收入） 劳务接受者（成本） 1050-1050*6%=987 元 1050-1050*6%=987元 营改增之后如果提价10%（费用1100元） 劳务提供者（实际收入） 劳务接受者（成本） 1100-1100*6%=1034元 1100-1100*6%=1034元 营改增之后如果提价6%（费用1060元） 劳务提供者（实际收入） 劳务接受者（成本） 1060-1060*6%=996.4元 1060-1060*6%=996.4元,第3讲,纳税预算的政策解析与实际操作,主要内容,70%,公司设立的纳税预算,企业组建形式选择的纳税预算,企业组建形式的选
11、择企业在选择组建形式时，可以选择个人独资企业、合伙企业、股份有限公司和有限责任公司等形式。,股份有限公司和有限责任公司的选择。 对股份制企业用股票溢价发行收入形成的资本公积转增资本不征收个人所得税，除此之外，其他资本公积转增资本应征收个人所得税 有限责任公司和合伙企业的选择。 有限公司税后利润作为股息分配给投资者，投资者还要缴纳个人所得税。 合伙企业则不作为公司对待，只课征各个合伙人分得收益的个人所得税。 个人独资企业与个体工商户的选择。 个人独资企业适用5级累进税率，缴纳个人所得税。 个人独资企业与个体工商户相比，税务负担基本一致。 设立小型微利企业。,企业设立区域的纳税预算,财税20115
12、8号：西部大开发企业所得税优惠政策的过渡办法 时间： 自2011年1月1日至2020年12月31日， 地点：设在西部地区 行业：西部地区鼓励类产业目录中规定的产业项目为主营业务， 金额：当年度主营业务收入占企业收入总额70以上 优惠：可减按15税率缴纳企业所得税。 经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业的过渡办法 时间：2008年1月1日起 行业：登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业 金额：在经济特区和上海浦东新区内取得的所得 优惠：自取得第一笔生产经营收入年度起，前两年免税，后三年减半。,企业性质的选择与纳税预算,公司分立时的纳税预算,分立，是指一家企业将部分或全部资产分离转让给现存或
13、新设的企业，被分立企业股东换取分立企业的股权或非股权支付，实现企业的依法分立。现对分立过程中可能涉及到哪些税收问题，应如何进行那些税收问题呢？,一、企业分立活动不征收营业税 企业分立不应征收营业税。 （ 中华人民共和国营业税暂行条例及其实施细则） 二、企业分立活动不征收增值税 企业分立不应征收增值税。 （中华人民共和国增值税暂行条例及其实施细则） “纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。” （海航案例） 国家税务总局关于纳税人资产重组有
14、关增值税问题的公告（国家税务总局公告2011年第13号） 三、企业分立活动不征收土地增值税 企业分立涉及的土地转移不征收土地增值税。（ 中华人民共和国土地增值税暂行条例）,公司分立时的纳税预算,四、企业分立活动的企业所得税处理 （一）企业分立的一般性税务处理（财税200959号） 企业分立，当事各方应按下列规定处理： （1）被分立企业对分立出去资产应按公允价值确认资产转让所得或损失； （2）分立企业应按公允价值确认接受资产的计税基础； （3）被分立企业继续存在时，其股东取得的对价应视同被分立企业分配进行处理； （4）被分立企业不继续存在时，被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理； （5）企
15、业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补。 （二）企业分立的特性性税务处理（财税200959号） 需要满足一下条件： （1）具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的； （2）企业分立后的连续12个月内不改变分立资产原来的实质性经营活动； （3）取得股权支付的原主要股东，在分立后连续12个月内，不得转让所取得股权； （4）被分立企业所有股东按原持股比例取得分立企业的股权，分立企业和被分立企业均不改变原来的实质经营活动，且被分立企业股东在该企业分立发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%。,公司分立时的纳税预算,1、分立企业接受被分立企业资产和负债的计税基础，以被分立企业的原有计税基础确定； 2、被分立企业已分立出去资产相应的所得税事项由分立企业承继； 3、被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配，由分立企业继续弥补； 4、被分立企业的股东取得分立企业的股权（以下简称“新股”），如需部分或全部放弃原持有的被分立企业的股权（以下简称“旧股”），“新股”的计税基础应以放弃“旧股”的计税基础确定。如不需放弃“旧股”，则其取得“新股”的计税基础可从以下两种方法中选择确定： （1）直接将“新股”的计税基础
