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1、,筹划前企业应纳所得税额的计算 1） 当年允许扣除的广告宣传费计算： 3500015% 5250 （万元） 应调增应纳税所得额 9000 5250 3750 （万元 ） 企业应纳所得税 =(5000+3750)15%=1312.5万元,筹划方案： 该企业可以把主力公司的销售部拉出去，专门成立一个独立核算的销售公司 主力公司的产品以30000万元卖给销售公司，销售公司再以35000万元对外销售。9000万元的广告费和业务宣传费在两个公司分配：主力公司承担4400万元，销售公司承担4600万元。主力公司利润为2500万元，销售公司利润为3500万元,主力公司 当年允许扣除的广告宣传费计算 3000
2、015%4500（万元） 实际发生的广告费和业务宣传费合计发生4400万元，未超过销售收入的15 ,故可全部扣除. 应交所得税=250015%=375万元,销售公司 当年允许扣除的广告宣传费计算 3500015%5250（万元 实际发生的广告费和业务宣传费合计发生4600万元，未超过销售收入的15 ,故可全部扣除. 应交所得税=350015%=525万元,从整个集团来看,进行纳税筹划后应交所得税= 375+ 525=900万元,比筹划前节约税款 412.5万元(1312.5-900),第6章 个人所得税纳税筹划,随着经济日益发展，我国人民生活水平的提高，个人所得税成为我国纳税人日益关心的税种，
3、如何通过合法的手段来实现节税的目的，是个人理财中重要的技巧。 我国现行的个人所得税属于分类所得税，税目众多，税率复杂，税负差别较大，而且，还有不少的优惠政策。充分利用各项规定，在纳税义务发生前巧筹划就能达到节税的目的,第1节 个人所得税纳税筹划 一 、个人所得税 （一）个人所得税的基本内容 复习： 1、个人所得税的概念及特点 2、个人所得税的纳税人 3、个人所得税的征税对象 4、所得来源地的确定 5、个人所得税的税率 6、个人所得税的计算,个人所得税的概念及特点 （一）个人所得税的概念 个人所得税是国家对个人（即自然人）取得的各项应税所得征收的一种所得税 （二）特点P165,二、个人所得税的纳
4、税人 个人所得税的纳税人是指在中国境内有住所，或者虽无住所但在境内居住满1年，以及无住所又不居住或居住不满1年但有从中国境内取得所得的个人。包括居民纳税人和非居民纳税人 居民纳税人与非居民纳税人的判定标准 （一）住所标准 我国税法将中国境内有住所的个人界定为：因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。采用的是习惯性住所标准。,2019/2/8,10,（二）居住时间标准 我国规定的时间是在一个纳税年度内在中国境内住满365日，即以居住满1年为时间标准。在居住期间内临时离境的，即在一个纳税年度中一次离境不超过30天或者多次离境累计不超过90日的，不扣减日数，连续计算。 注意：这里的居
5、住满1年是指在一个纳税年度内，即公历1月1日至12月31日，在中国境内居住满365日，而不是住满任意12个月,2019/2/8,11,根据这两个标准判定：,根据这两个标准判定：,2019/2/8,12,居民纳税人来源于中国境内和境外的所得，都应当依法缴纳个人所得税 非居民纳税人，只就其来源于中国境内的所得向我国政府履行有限纳税义务，依法缴纳个人所得,个人所得税的征税对象 1、工资、薪金所得 工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得 2、个体工商户的生产、经营所得 3、对企事业单位的承包、承租经营所得,4、劳务
6、报酬所得,2019/2/8,15,5、稿酬所得 6、特许权使用费所得 7、利息、股息、红利所得 个人拥有债权、股权取得的利息、股息等应该交纳个人所得税。国债和国家发行的金融债券利息免税。 注意：2008年10月9日起暂免征储蓄存款利息个人所得税,2019/2/8,16,8、财产租赁所得 9、财产转让所得 对股票转让所得暂不征收个人所得税 10偶然所得 个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品所得，应按“偶然所得”项目计征个人所得税 11其他所得 超过国家利率支付给储户的揽储奖金，按“其他所得”征税。,（三）所得来源地的确定P123 判断所得来源地，是确定该项所得是否应该征收个人所得税的重要依据
7、。 对于居民纳税义务人，因为要承担无限纳税义务，因此，有关判断其所得来源地的问题，相对来说不那么重要。但是，对于非居民纳税义务人，由于只就其来源于中国境内的所得征税，因此判断其所得来源地，就显得十分重要。,2019/2/8,18,我国个人所得税依据所得来源地判断经济活动的实质，征收个人所得税，具体规定下： 1.工资、薪金所得，以纳税义务人任职、受雇的公司、企业、事业单位、机关、团体、部队、学校等单位的所在地作为所得来源地。 2.生产、经营所得，以生产、经营活动实现地作为所得来源地。 3.劳动报酬所得，以纳税义务人实际提供劳务的地点，作为所得来源地。 4.不动产转让所得，以不动产坐落地为所得来源
8、地；动产转让所得，以实现转让的地点为所得来源地。 5.财产租赁所得，以被租赁财产的使用地作为所得来源地。 6.利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利的企业、机构、组织的所在地作为所得来源地。 7.特许权使用费所得，以特许权的使用地作为所得来源地。,个人所得税的税率,2019/2/8,20,减征和加成征税规定,2019/2/8,21,20%(1+5/10)=30% 20%(1+10/10)=40% 即劳务报酬所得的适用税率，实际上是适用20%40%的三级超额累进税率。,2019/2/8,22,个人所得税应纳税额的计算 一、工资、薪金所得 应纳税所得额 1、工资薪金所得实行按月计征的方法。以
9、个人每月收入额固定减除2000元费用后的余额为应纳税所得额。 （从2008年3月1日开始减除2000元） 应纳税所得额月工资、薪金收入2000元,2、减除费用的具体规定 1、附加减除费用 对于以下四类人，每月可扣除4800元费用： （1）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员（2）应聘在中国境内企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家； （3）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人； （4）财政部确定的其他人员。这些附加扣除规定也适用于华侨和港、澳、台同胞。,计算公式 应纳税额 应纳税所得额适用税率速算扣除数 （每月收入额2000元或4800元）
10、适用税 率速算扣除数,课堂练习： 中国公民李某为居民纳税人，在某大学工作。2008年5月张峰收到学校财务部门发放的“工资单”：基本工资1400元，岗位津贴1200元，课时津贴1750元，政府特殊津贴100元，独生子女补贴50元，应付工资总额总计4500元；扣除按规定个人负担的“三险一金”450元、个人水电费100元及个人借款350元之后，实发工资总计为3600元。据以计算李某5月份应纳的个人所得税。,（二）、劳务报酬所得应纳税额的计算 应纳税所得额 1、每次收入不超过4000元的， 应纳税所得额每次收入额800元 2、每次收入在4000元以上的， 应纳税所得额每次收入额（120%） 注意“次”
11、的概念：凡属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；凡属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。,2019/2/8,27,劳务报酬所得的应纳税所得额 1每次收入不足4000元： 应纳税额应纳税所得额适用税率 （每次收入额800）20% 2每次收入在4000元以上： 应纳税额应纳税所得额适用税率 每次收入额（120%）20 3每次收入的应纳税所得额超过20000元的： 应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数=每次收入额（120%）适用税率速算扣除数,课堂练习： 张某是一家公司的技术顾问，2009年利用业余时间为国内某企业进行图纸设计，取得收入60000元 ，那么张某设计图纸应缴纳的个
12、人所得税为多少元？,应纳税所得额 60000（1-20%）=48000元 张某应交的个人所得税 =4800030%-2000 =12400（元）,（三）稿酬所得应纳税额的计算 应纳税所得额 1、每次收入不超过4000元的，定额减除费用800元；每次收入在4000元以上的，定率减除20%的费用 注意减征30%,每次收入的确定 同一作品再版取得的所得，应视作另一次稿酬所得计征个人所得 同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税。即连载作为一次，出版作为另一次。,同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。 同一作
13、品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次。,同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。,应纳税额的计算公式 1每次收入不足4000元的： 应纳税额=应纳税所得额适用税率（130%）=（每次收入额800）20%（130%） 2每次收入在4000元以上的： 应纳税额=应纳税所得额适用税率（130%）=每次收入额（120%）20%（130%）,课堂练习 某作家2008年5月份出版一本书，取得稿酬5000元。该书6月至8月被某晚报连载，6月份取得稿酬1000元，7月份取得稿酬1000元，8月份取得
14、稿酬1500元。,出版应纳税额 =5000（120%）20%（130% 560（元） 连载三个月的稿酬应合并为一次： （100010001500800）20%（130%） 378（元） 共计应缴纳个人所得税 560 378938（元）,（四）对特许权使用费所得应纳税额的计算 1每次收入不足4000元的： 应纳税额=应纳税所得额适用税率=（每次收入额800）20% 2每次收入在4000元以上的： 应纳税额=应纳税所得额适用税率=每次收入额（120%）20%,（五）财产租赁所得应纳税额的计算 财产租赁收入，在计算缴纳个人所得税时，应依次扣除以下费用 1、财产租赁过程中缴纳的税费。 2、由纳税人负担
15、的该出租资产实际开支的修缮费用，允许扣除的修缮费用，以每次800元为限。一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直到扣完为止。 3、由税法规定的费用扣除标准。 每（次）月收入不超过4000元的： 应纳税所得额每次（月）收入额准予扣除项目修缮费用（800元为限）800元 每（次）月收入超过4000元的： 应纳税所得额每次（月）收入额准予扣除项目修缮费用（800元为限）（120%）,2019/2/8,39,应纳税额的计算公式 1每次(月)收入不足4000元的： 应纳税额=每次(月)收入额准予扣除项目修缮费用(800元为限)800元20% 2每次(月)收入在4000元以上的： 应纳税额=每次(月)收入额准予扣除项目修缮费用(800元为限)(120%)20%,（六）财产转让所得应纳税额的计算 1一般情况下财产转让所得应纳税额的计算 应纳税额=应纳税所得额适用税率 =（收入总额财产原值合理费用）20%,（七）偶然所得应纳税额的计算 应纳税额=应纳税所得额适用税率 =每次收入额20%,扣除捐赠款的计税方法 捐赠扣除限额 申报的应纳税所得额30%,1、扣除比例一般为30%；向农村义务教育、红十字事业、公益性青少年活动场所、汶川地震的捐赠可以全额扣除。（如果既有全额扣除的，又有非全额扣除的，可以分别计算相加） 2、扣除限额是以扣除捐赠前申报的应纳税所得额来计算的，不是直接以收入额计算的，但是偶
