《第二章 税收筹划方法》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第二章 税收筹划方法（26页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第二章 税收筹划方法,2019/2/8,2/476,案例导入 某日用化妆品厂,将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。 每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水30元、一瓶指甲油10元、一支口红15元；一瓶摩丝8元；化妆工具及小工艺品10元、塑料包装盒5元。化妆品消费税税率为30%。上述价格均不含税。 按照习惯做法，新产品包装后再销售给商家。 若考虑包装方式，有无更节税的方案？,2019/2/8,3/476,2.1 纳税人的税收筹划,纳税人 代扣代缴义务人 名义纳税人和实际纳税人,2019/2/8,4/476,2.1 纳税人的税收筹划,纳税人筹划的一般原理: 纳税人的税收
2、筹划，其实质是进行纳税人身份的合理界定或转化，使纳税人承担的税收负担尽量减少或降低到最小限度，或者直接避免成为某税种的纳税人。 纳税人筹划的关键是准确把握纳税人的内涵和外延，合理确定纳税人的范围。,2019/2/8,5/476,2.1 纳税人的税收筹划,纳税人筹划的一般方法: 1、纳税人不同类型的选择 案例2-1：王某承包经营一家集体企业。该企业将全部资产租赁给王某使用，王某每年上缴租赁费100000元，每年计提折旧10000元，租赁后的经营成果归王某所有。2008年王某生产经营所得为200000元。王某应该如何利用不同的企业性质进行筹划？,2019/2/8,6/476,2.1 纳税人的税收筹
3、划,纳税人筹划的一般方法: 2、不同纳税人之间的转化 案例2-2：假设某商业批发企业主要从小规模纳税人处购入服装进行批发，年不含税销售额为100万元，其中可抵扣进项税额增值税的购入项目金额为50万元，由税务机关代开的增值税专用发票上记载的增值税为3万元。,2019/2/8,7/476,2.1 纳税人的税收筹划,纳税人筹划的一般方法: 2、不同纳税人之间的转化 案例2-3：某建设单位B拟建设一栋办公大楼，需要找一家施工单位承建。在工程承包公司A的组织安排下，施工企业C最后中标。于是B和C签订承包合同，合同金额为6000万元。另外，B还支付给A300万的中介服务费。,2019/2/8,8/476,
4、2.1 纳税人的税收筹划,纳税人筹划的一般方法: 3、避免成为纳税人 案例2-4：甲公司是一家餐饮店，主要为乙公司提供商业招待服务。甲公司每年营业额为500000元，发生总费用为200000元 乙公司兼并甲公司,2019/2/8,9/476,2.1 纳税人的税收筹划,纳税人筹划的一般方法: 避免成为纳税人 案例2-5：兴华公司在城市边缘兴建了一座工业园区，由于城市的扩展，该地区已被列入市区范围。工业园区除厂房、办公用房外，还有围墙、水塔、停车场、喷泉等建筑物，总计工程造价5亿元，除厂房办公用房外的建筑设施总造价为1.4亿元。,2019/2/8,10/476,2.2 计税依据的筹划,计税依据 增
5、值税的计税依据 营业税的计税依据 消费税的计税依据 企业所得税的计税依据,2019/2/8,11/476,计税依据的筹划原理,在税率一定的情况下，应纳税额的大小与计税依据的大小成正比，即税基越小，纳税人负担的纳税义务越轻。 一是实现税基的最小化 二是控制和安排税基的实现时间 三是合理分解税基,2019/2/8,12/476,控制和安排税基的实现时间 税基推迟实现 税基均衡实现 税基提前实现,计税依据筹划方法,2019/2/8,13/476,合理分解税基 案例2-10 远辉中央空调公司主要生产大型中央空调机，销售价格相对较高，每台含税售价为180万元，且销售价格中都包含5年的维护保养费用，维护保
6、养费用占售价的25%。由于维护保养费包含在价格中，税法规定一律作为销售额计算缴纳增值税,计税依据筹划方法,2019/2/8,14/476,税基最小化 案例2-11 卓达房地产开发公司2008年实现营业收入9 000万元，各项代收款项2 500万元（包括水电初装费、燃（煤）气费、维修基金等各种配套设施费），代收手续费收入125万元（按代收款项的5%计算）。 对于卓达房地产开发公司来说，这些配套设施费属于代收应付款项，不作为房屋的销售收入，而应作“其他应付款”处理。,计税依据筹划方法,2019/2/8,15/476,2.3 税率的筹划,税率 比例税率 累进税率 定额税率 税率筹划的原理: 在计税依
7、据一定的情况下，纳税额与税率呈现正向变化关系。即降低税率就等于降低了税收负担。 各种不同的税种适用不同的税率，纳税人可以利用课税对象界定上的含糊性进行筹划；即使是同一税种，适用的税率也会因税基或其他假设条件不同而发生相应的变化，纳税人可以通过改变税基分布调整适用的税率，从而达到降低税收负担的的目的。,2011年9月1日起调整后的7级超额累进税率,2019/2/8,17/476,2.3 税率的筹划,案例2-12 某工程设计人员利用业余时间为某项工程设计图纸，同时担任该项工程的顾问，设计图纸花费时间1个月，获取报酬3万元 如果该设计人员按照建筑单位在其担任工程顾问的期间，将该报酬分10个月支付，每
8、月支付3000元，试分析税负变换情况。,2019/2/8,18/476,2.4 税收优惠筹划,税收优惠政策是指国家为了支持某个行业或针对某一特殊时期，经常出台一些包括减免税在内的优惠性规定或条款。税收优惠政策是一定时期国家的税收导向，纳税人可以充分利用这些税收优惠政策，依法节税。 税收优惠政策的形式 ：免税 、减税 、免征额 、起征点 、退税 、优惠税率 、税收抵免。,2019/2/8,19/476,优惠政策的筹划原理与方法: 优惠政策的筹划关键是寻找合适的优惠政策并把它运用在纳税实践中，在一些情况下还表现在创造条件去享受优惠政策，获得税收负担的降低。,2019/2/8,20/476,2.5
9、其他税收筹划方法,会计政策筹划法 : 分摊筹划法 对于一项费用，如果涉及到多个分摊对象，分摊依据的不同会造成分摊结果的不同；对于一项拟摊销的费用，如果摊销期限和摊销方法不相同，摊销结果也不相同。分摊的处理会影响企业损益计量和资产计价，进而影响到企业的实际税负。 分摊筹划法涉及的主要会计事项有：无形资产摊销、待摊费用摊销、固定资产折旧、存货计价方法选择以及间接费用的分配等。,2.5 其他税收筹划方法,分摊筹划法,2019/2/8,22/476,会计估计筹划法 在会计核算中，对尚在延续中、其结果尚未确定的交易或事项需要估计入账。这种会计估计会影响计入特定会计期间的收益或费用的数额，进而影响到企业的
10、税收负担。 会计估筹划法涉及的主要会计事项有：坏账估计、存货跌价估计、折旧年限估计、固定资产净残值估计、无形资产受益期限估计等。,2.5 其他税收筹划方法,会计估计筹划法,案例2-15 丽江矿泉水公司是一家生产销售天然矿泉水的生产商。该公司为了鼓励代理商，给予的优惠折扣政策如下：年销售矿泉水在100万瓶以下的，每瓶享受0.2元的折扣；年销售矿泉水在100万瓶500万瓶的，每瓶享受0.22元的折扣；年销售矿泉水在500万瓶以上的，每瓶享受0.25元的折扣。,2019/2/8,24/476,税负转嫁筹划法: 税负顺转筹划法:纳税人将其所负担的税款，通过提高商品或生产要素价格的方式，转移给购买者或最
11、终消费者承担。这是最为典型、最具普遍意义的税负转嫁形式。 税负逆转筹划法:税负逆转法多与商品流转有关，纳税人通过降低生产要素购进价格、压低工资或其他转嫁方式，将其负担的税收转移给提供生产要素的企业。,2.5 其他税收筹划方法,2019/2/8,25/476,递延纳税筹划法 递延纳税可以获取资金的货币时间价值，等于获得了一笔无息贷款的资助，给纳税人带来的好处是不言而喻的。 递延纳税的本质是推迟收入或应纳税所得额的确认时间，所采用的筹划方法很多，但概括起来主要有两个：一是推迟收入的确认，二是费用应当尽早确认。,2.5 其他税收筹划方法,2019/2/8,26/476,递延纳税筹划法 案例2-18某造纸厂2008年7月向汇文文具商店销售白板纸117万元（含税价格），货款结算采用销售后付款的方式。汇文商店10月份只汇来货款35.1万元。 按照增值税暂行条例的规定，采用赊销形式销售货物的，以合同约定的日期为纳税义务发生日，无约定日期的以货物发出的当天为纳税义务产生时间。因而，该造纸厂7月份应纳税款为117（1+17%）17%=17万元，而纳税的这一月还没有收到货款，是“提前”纳税。,2.5 其他税收筹划方法,
