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1、1,第十一章 个人所得税的税收筹划,2,纳税人的税收筹划,方法 改变居住时间 改变居住地点 原则 把纳税地点留在低税区 考虑 迁移费用 生活成本,居民纳税人,非居民纳税人,3,不同收入形式的个人所得税筹划,稿酬所得,工资、薪金所得,劳务报酬所得的筹划,对企事业单位的承包、承租经营所得的筹划,特许权使用费 所得的筹划,利息、股息、红利所得的筹划,财产租赁所 得的筹划,不同收入项目的个人所得税筹划,精品课程立体化教材系列,个体工商户的生产经营所得,4,工资、薪金所得的税收筹划,5,分析,福利：住房租金、水电费、电话费、交通费、职业培训支出、旅游休闲支出 、免费膳食或者由企业直接支付搭伙管理费、就餐
2、补助费；提供或安排免费医疗福利；提供住宅设备或家具；提供车辆供职工上下班使用；使用由企业与供方缔结合同提供给职工使用的公用设施如水、电、煤气、电话等 耐用品：先由企业购置住房或汽车等高档耐用消费品并纳入企业固定资产目录进行管理，然后提供给受奖员工长期无偿使用，待若干年后企业已将该项资产折旧完毕时，再以象征性地价格将该项资产过户到受奖员工名下,6,销售业务提成等收入部分以费用实报实销 有些企业对开拓市场的员工有高额的提成，允许员工将一些业务承揽过程中取得的合法费用票据，如差旅费、业务招待费、通讯费等从提成款中冲抵，则个人可降低个人所得税，企业可增加部分企业所得税费用的抵扣。,7,均衡发放工薪、奖
3、金,宋某是一家公司的销售代表，每月工资3700元。年初，按照公司的奖金制度，宋某根据上年的销售业绩估算今年可能得到20000元奖金。请问如果宋某全年能够获得奖金20000元，其全年应纳的个人所得税是多少？宋某该如何为自己的个人所得税进行筹划？,如果公司分两个月两次发放这笔奖金（假设公司最后一次发放奖金也未以年终奖形式发放），按规定计算应缴的个人所得税如下： 未取得奖金月份应纳的个人所得税税额为： （37003500）3%（12-2）60（元） 取得奖金月份应纳的个人所得税税额为： （370020000/23500）25%100523090（元） 宋某全年应纳的个人所得税为：603090=315
4、0（元）,8,如果公司分四个月四次发放这笔奖金（假设公司最后一次发放奖金也未以年终奖形式发放），按规定计算应缴的个人所得税如下： 未取得奖金月份应纳的个人所得税税额为： （37003500）3%（12-4）48（元） 取得奖金月份应纳的个人所得税税额为： （370020000/43500）20%55541940（元） 宋某全年应纳的个人所得税为：481940=1988（元）,同量的奖金随着发放次数的增加，宋某应缴的个人所得税会逐渐减少。,9,如果公司在年终一次性发放这笔奖金，按规定计算应缴的个人所得税如下： 工资部分应纳的个人所得税税额为： （37003500）3%1272（元） 奖金部分应纳
5、的个人所得税税额为： 2000010%1051895 (元) 宋某全年应纳的个人所得税为：721895=1967(元),10,林某所在公司在2012年2月份准备发放2011年度奖金，根据2007年度业绩测算，林某可得奖金18000元。公司鉴于上年度效益较好，并出于鼓励的目的，决定发给林某25000元的奖金。请问林某是否要接受多给的1000元奖金？,测算全年一次性奖金发放临界点,如果林某的全年一次性奖金为18000元，计算查得适用的税率为3，则 林某应缴纳的个人所得税为：180003540（元） 林某的税后收入为：1800054017460（元） 如果林某的全年一次性奖金为19000元时，计算查
6、得适用的税率为10，速算扣除数为105，则 林某应缴纳的个人所得税为：19000101051795（元） 林某的税后收入为：19000179517205（元）,11,假设全年一次性奖金增加x元，此时只有满足： x（18000x）10105180003 即x1283.33时，增加发放的奖金才会超过应多缴纳的个人所得税，纳税人的税后收入才有所增加。18000元19283.33元成为全年一次性奖金发放的禁区 。,其他税率级次的全 年一次性奖金发放 的禁区是多少呢？,12,一般来说：当工薪所得应纳税所得额较少时，可以考虑在可能的情况下，将劳务报酬所得转化成工资、薪金所得；当两项收入都较大时，将工资、薪
7、金所得和劳务报酬所得分开计算能节税。,工薪所得与劳务报酬所得的性质转换,13,劳务报酬所得节税筹划,分项计算筹划法 某纳税人给某家公司提供劳务，设计图纸得2万元，翻译工作得1万元，技术指导3万元 支付次数筹划法 对同一项目取得连续性收入，以每月收入为一次 费用转移筹划法 由对方提供一定的福利，报销一定的费用,14,系列丛书筹划法 以系列丛书形式出现的，作品被认定为几个单独的作品，分别纳税。 某作家欲出版一本书，预计稿酬12000元 若以一本书形式出版：12000（120）20（130）1344（元） 若以4本为一套系列丛书，共计纳税 （3000800）20（130）41232（元） 著作组筹划
8、法,稿酬所得的筹划,15,收入项目费用化 某作家欲创作一本小说，需要到外地去体验生活。预计全部稿费收入20万元，体验生活等费用支出5万元。请作出规划方案。 方案一： 如果该作家自己负担费用，则应纳税额为： 200 000(120%)20%(130%)=22 400（元） 实际税后收入为：200 00022 40050 000=127 600（元） 方案二： 如果改由出版社支付体验生活费用，则实际支付给该作家的稿酬为15万元，应纳税额为： 150 000(120%)20%(130%)=16 800（元） 实际税后收入为：150 00016 800=133 200(元) 通过以上计算得知，第二方案
9、比第一方案节税5 600元（133 200127 600）。,16,特许权使用费所得的筹划,税法规定，以无形资产投资入股，参与投资方的利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税，相应也无需缴纳城市维护建设税和教育费附加，以及个人所得税。 对特许权使用费所得进行筹划的思路就在于对比转让与投资的税费、收益，看哪种行为对纳税人最为有利。,17,甲从事发明创造获得了专利，现有一公司欲以50万元购买其专利，同时另一公司欲成立一高新技术企业，邀请甲以其专利投资入股，该专利权可折价50万元，占公司10%的股份，预计该高新技术公司的盈利能力为每年50万元。甲该如何选择呢？,案例,如果甲以50万元将其专利转
10、让，则 甲应纳的营业税及附加： 505%（110%）2.75（万元） 甲应纳的个人所得税为： （502.75）（120%）20%7.56（万元） 甲应纳的税费合计为： 2.757.5610.31（万元） 税后实际收益为：5010.3139.69（万元）,如果甲以其专利权投资入股于高新技术公司，公司年盈利50万元，甲每年可获得股息收入5万元 ， 则股息收入应缴纳个人所得税： 5010%20%1（万元） 甲每年的税后实际收益为： 514（万元） 这样，甲只要10年就可收回全部转让收入40元，而且继续保留其50万元的股份。,18,利息、股息和红利所得的筹划,利息： 教育储蓄存款 国债 股息、红利所得
11、 所得再投资法,19,私人投资者甲2008年以银行存款500万元投资于某私营企业，占该企业股本总额的30%，当年企业获得税后净利润500万元。对税后净利，甲应怎样处理，才能使自己所缴纳的个人所得税较少呢？,方案一：企业所获净利润全部用来分配，甲可分回股息150万元。 则甲应纳个人所得税税额为：15020%30（万元） 税后实际收益为： 15030120（万元）,方案二：企业将原来要分配的500万元净利润用来进行扩大再生产的投资，当年甲没有股息收入，无需缴纳个人所得税；,20,分析,投资者如果不是特别依赖股息生存，最好是实行长期投资，企业尽量不分配或少分配，利用股息进行投资以扩大再生产。 企业还可以通过以下方式来使投资者免征或少缴纳个人所得税： 多提留法定公益金或生产发展基金； 股息可转化为工资； 为股东提供资产使用权。,21,合理利用税收优惠政策,优惠政策的有关规定 免税项目 部以上单位发放的奖金 国债利息 按照国家统一规定发放的补贴、冿贴 福利费、抚恤费、救济金 保险赔款 军人转业费、复员费 按照国家统一规定缴付的基金,22,暂免征税项目 外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、洗衣费、境内外出差补贴等 个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金 代扣代缴手续费 个人转让自用达5年以上并且是家庭惟一用房所得 离退休工资,
