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1、财务第 1 教室,遂宁国税营改增培训课件1,营改增相关政策与增值税条例细则的差异分析,2013年05月,3,财务第 1 教室,营改增主要适用文件,营改增相关政策与增值税条例细则的差异分析,财税2011111号 财政部 国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知 简称一个办法两个规定 明确营改增应税服务范围、新旧政策衔接和税收优惠管理,4,营改增相关政策与增值税条例细则的差异分析,2012年国家税务总局又发布了三个公告明确一般纳税人认定、纳税申报、征收管理相关事项。 2012年第38号关于营改增一般纳税人资格认定有关事项的公告 2012年第42号关于营改增税
2、收征收管理问题的公告 2012年第43号关于营改增纳税申报有关事项的公告 ,营改增适用文件,5,财务第 1 教室,营改增相关政策与增值税条例细则的差异分析,以财税2011111号文为主线与条例及细则进行对照学习 财税2011111号实质上是营改增版的增值税条例与细则，在具体的政策规定上与原条例和细则基本一致，但也存在一新变动，其差异之处是我们学习重点。 重点差异： 1、纳税人：比原条例细则增加，在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务的单位和个人。 2、新增“扣缴义务人”第六条 ：中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构
3、的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。,6,财务第 1 教室,营改增相关政策与增值税条例细则的差异分析,1、规定扣缴义务人的原因 因现行海关管理对象的限制，即仅对进、出口货物进行管理，各类劳务尚未纳入海关管理范畴，对涉及跨境提供劳务的行为，将仍由税务机关进行管理。 2、可参考企业所得税法中预提所得税规定理解 3、例：境内企业购买境外企业提供的专利技术支付费用时，如境外企业境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。,7,财务第 1 教室,营改增相关政策与增值税条例细则的差异分析,一、新增加的增值
4、税征收行业范围,交通运输业、部分现代服务业等生产服务业。1+ 6+1 交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。 部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。 （4月10日国务院常务会议决定新增）广播影视作品的制作、播映、发行等 未来将扩大范围 铁路运输和邮电通信 2014年底前 其它营业税征收项目 2015年底前,8,财务第 1 教室,营业税改征增值税基
5、本政策分析,已有的税率：17%、13% 提供有形动产租赁服务，税率为17% 增加的税率： 11%适用于：提供交通运输业服务 6%：提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外） 已有的征收率：6%、4%、3% 6%：特殊行业的交易征收 4%：转让部分固定资产以及旧货经营企业,二、税率的调整,9,财务第 1 教室,营业税改征增值税基本政策分析,一般纳税人提供应税服务按适用税率征税 小规模纳税人按征收率征税,财务第 1 教室,营业税改征增值税基本政策分析,新增两档税率的设计主要是考虑 1部分行业的外购扣除项目较少，对应的人工费用较高，因此需要适当降低税率以保持该行业税负水平的整体平衡。 例如，交通运输
6、业的可抵扣物耗较有固定资产和汽油等项目，对应的销售收入税率设计为11%，而部分现代服务业的人工费用占有比例更大，的进项税额更少，因此对应的销售收入税率为6%。,10,增值税计税方法两种分为两种： 一般计税方法 简易计税方式 计税方法设定上述两个概念，比原条例及细则中的一般纳税人（小规模纳税人）应纳税额计算方法提法更科学也便于理解交流。,营改增相关政策与增值税条例细则的差异分析,财务第 1 教室,营业税改征增值税基本政策分析,一般计税方法 与原增值税一般纳税人应纳税额计算一致 应纳增值税=销项税额进项税额 注：当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期 继续结转。 销项税额=
7、不含税收入税率 注：税率有17%、13%、11%、6% 进项税额=(扣除项目税率或者征收率) 注：追加7%和3%,12,财务第 1 教室,营业税改征增值税基本政策分析,能否开具增值税专用发票,企业提供的应税劳务，属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票 简易计税方法 非增值税应税项目 免征增值税项目 集体福利和个人消费 旅客运输服务,13,财务第 1 教室,营业税改征增值税基本政策分析,简易计税方式 应纳增值税=不含税收入征收率 注：税率3% 小规模纳税人 ： 可以自行开具增值税普通发票，也可以在税务机关代开增值税专用 发票；不可以抵扣任何进项税额。 限于列举的特定行业，销售额即使达到规定标
8、准也可以不申请认定 为一般纳税人。,14,财务第 1 教室,营业税改征增值税基本政策分析,第十五条 一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。 一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。 注：销售额达到规定标准，可以在一般计税方式和简易计税方式之间进行选择，不足固定标准的，也可以按照小规模纳税人对待。,15,财务第 1 教室,营业税改征增值税基本政策分析,进项税额转出,第二十七条 已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务，发生本办法第二十四条规定情形（简易计税方法计税项目、非增值税应税服务、免征增值税
9、项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。,16,财务第 1 教室,营业税改征增值税基本政策分析,第二十六条 适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税服务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额非增值税应税劳务营业额免税增值税项目销售额）（当期全部销售额当期全部营业额） 主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。 目前从事货物生产和销售及提供应税劳务的企业
10、未规定可以按年度清算,17,财务第 1 教室,营业税改征增值税基本政策分析,非正常损失,第二十四条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （二）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。 （三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。,18,财务第 1 教室,营业税改征增值税基本政策分析,非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。 如：如果属于人为原因的大灾、水灾，以及疏忽大意的意外事故，实务中一般也归集为管理不善 目前从事货物生产和销售及提供应税劳务
11、的企业被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。还未列入非正常损失。注意适用范围。,19,财务第 1 教室,营业税改征增值税基本政策分析,四、小规模纳税人销售额标准,一、增值税暂行条例第二十八条 工业：50万 商业：80万 二、试点有关行业的规定 应税服务：500万 除另有规定外，已经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。,20,财务第 1 教室,营业税改征增值税基本政策分析,混业经营,试点实施办法： 第三十五条 纳税人提供适用不同税率或者征税率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。 如：交通运输与物流辅助 该规定与消费税条例中的规定相近，因营
12、改增后应税收入适用税率档次增加，故特此规定以规范纳税人核算。但纳税人仅是从事生产销售和提供劳务的，17%、13%税率出现核算划分不清的，不能从高适用税率,22,财务第 1 教室,营业税改征增值税基本政策分析,销售额的特殊规定,有关事项的规定 一（三） 试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。 注：8.1营改增全国实施后，差额征税政策可能取消，因为一是增值税是采用购进凭抵扣，二是不再有非试点纳税人的问题,24,财务第 1
13、教室,致力于财务人价值提升,交通运输业政策分析,2012年05月,应税服务范围,财税2011-111号应税服务范围注释与营业税税目注释的变化点或者特点 1、应税服务范围注释是独立体系，与营业税税目注释不构成完整对接关系。与国民经济行业代码的标准也不一致 2、应税服务范围注释是进行了一定结构性调整，包括改造、完善和概念创新，表现在对营业税税目注释某些行业进行了细化解释、重组归类、重新界定、重建定义等处理。,财务第 1 教室,应税服务范围,对原先的国税发1993年149号 营业税税目注释进行了修订，删去了各类运输方式下的辅助活动，将其归集到物流辅助 如：航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打
14、捞救助服务、货物运输代理服务、装卸搬运服务和代理报关服务、仓储服务 对部分原营业税文件对特定行为的界定，也调整至应税服务范围注释进行了解释，如干租、湿租、程租等。在营业税条例和细则中是找不到这些概念的。 铁路运输暂未纳入试点范围。属于交通运输的未纳入。,27,在对应税服务范围注释的理解和把握中，应注意以下三个方面问题： 1.对名称一致的，应注意应税服务范围注释对原概念的细化解释和重新界定，而导致的内涵和范围的差异。 2.对名称不同的，应注意应税服务范围注释对原概念的重组归类和新概念的重建定义。 3.对适用税率，应注意原营业税纳税人改征增值税后，因行业划分标准不同，而导致的税率变化。,应税服务范
15、围,应税服务范围,增值税和营业税征收范围的划分往往难以界定，容易混淆。这就需要我们对应税服务范围注释与营业税税目注释进行必要分析，了解其变化关系和主要差异，清晰把握税种衔接和征税范围的划分、界定标准。为便于大家对应税服务范围注释的理解和把握，我们编制了增值税范围注释与营业税税目注释、国民经济行业代码(2011版)分析说明表供辅助参考。,应税服务范围,应税服务范围,财务第 1 教室,交通运输业政策分析,交通运输与物流辅助,交通运输外购的外购项目相对较多，适用11%，而物流辅助外购项目相对较少， 人工费用相对较多，适用6%。 认定：交通运输，自开票的，无论销售额是否达到规定标准，均须认定为一般纳
16、税人；代开票的，如果销售额不足规定标准，可以不认定为一般纳税人；物流辅 助，如果销售额，不足规定标准，可以不认定为一般纳税人。,28,财务第 1 教室,交通运输业政策分析,要点提示：单位和个人在旅游景点经营索道、旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车取得的收入按“服务业-旅游业”项目征收营业税 。 陆路运输不包括运钞车业务、道路清障牵引车服务；快递业属于邮政业，不属于交通运输业。,43,财务第 1 教室,交通运输业政策分析,公共交通运输服务,试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、 轨道交通、出租车），可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。征收率是6%。,45,财务第 1 教室,部分现代服务业政策分析,财务第 1 教室,部分现代服务业政策分析,一、物流辅助服务 二、研发和技术服务 三
