《增值税的筹划一》ppt课件

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1、第三章 增值税的税务筹划,主要内容,回顾 增值税的税收基础知识 第一节 增值税纳税人的税务筹划 第二节 增值税征税范围的税务筹划 第三节 增值税销项税额的税务筹划 第四节 增值税进项税额的税务筹划 第五节 增值税税收优惠的税务筹划 第六节 增值税征收管理的税务筹划,增值税的税收基础知识,纳税环节：多环节课征制 计税方法：购进扣税法/简易办法 生产型转为消费型 税基：价外税 负税人是最终消费者 普遍征收，优惠政策大多针对征税对象,一、增值税纳税义务人,中华人民共和国增值税暂行条例 （1993年12月13日国务院令第134号发布，2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过） 中华人民共和国

2、增值税暂行条例实施细则（2008年12月15日财政部 、国家 税务总局第50号令） 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当缴纳增值税。 境内： 销售货物的起运地或者所在地在境内； 提供的应税劳务发生在境内。,二、增值税的征税范围,（一）一般范围 销售货物 提供加工、修理修配劳务 进口货物 货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。 加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。 修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。,二、增值税的征

3、税范围,（二）特殊范围 1. 视同销售行为 （1）将货物交付其他单位或者个人代销； （2）销售代销货物； （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目 （5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费 （6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； （7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； （8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。,二、增值税的征税范围,（二）特殊范围 2. 混合销售行为 一项销售

4、行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。 从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。 3.兼营行为 纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。 纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。,三、增值税税率与征收率,（一）税率 1、基本税率 纳税人销售或者进口货物，提供

5、加工、修理修配劳务，税率为17%. 2、低税率 纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%： 粮食、食用植物油； 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 图书、报纸、杂志； 饲料、化肥、农药、农机、农膜； 国务院规定的其他货物。 3、零税率 纳税人出口货物，税率为零（国务院另有规定的除外）。 （二）征收率 小规模纳税人增值税征收率为3%.,四、应纳税额的计算,（一）一般纳税人 应纳税额=当期销项税额当期进项税额 销项税额=销售额税率 销售额含税销售额（1+税率） 下列进项税额准予从销项税额中抵扣： （1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 （2）从

6、海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 （3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式： 进项税额=买价扣除率 （4）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式： 进项税额=运输费用金额扣除率,增值税转型改革,自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额，可凭增值税专用发票、海关进口增值税专用

7、缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税金一应交增值税（进项税额）”科目。 自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产，应区分不同情形征收增值税： （一）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税； （二）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。 自2009年1月1日起，进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策停止执行。,四、应纳税额的计算,（二）小规模纳税人 应纳税额=销

8、售额征收率 销售额含税销售额（1征收率） （三）纳税人进口货物 应纳税额=组成计税价格税率 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税,第一节 增值税纳税人的税务筹划,一般纳税人和小规模纳税人的区别 应纳税额的计算方法 专用发票的领购和使用 税收负担 筹划原理：增值率无差别平衡点原理,(一) 含税增值率均衡点的计算 设含税销售额为S，含税购进额为P，T1为一般纳税人的增值税税率,T2为小规模纳税人的增值税征收率, 含税增值率为R，则有： 1. 一般纳税人应纳增值税(S-P)(1+T1)T1 2. 小规模纳税人应纳增值税S(1+T2) T2。 当一般纳税人与小规模纳税人应纳的增值税相等时，我们可以

9、得到含税增值率R， 即: (S-P)(1+T1)T1S(1+T2)T2 解得 R=(S-P)ST2T1(1+T1)(1+T2)， 即R=,一、一般纳税人与小规模纳税人的身份选择,将一般纳税人的增值税税率（17%和13%）与小规模纳税人的增值税征收率（3%）分别代入上述公式，可得一般纳税人与小规模纳税人的“含税增值率平衡点”:,含税增值率平衡点的意义：,对于增值税的纳税人来说， 当纳税人实际增值率等于平衡点时，选择一般纳税人身份与小规模纳税人身份的应纳税额是相等的； 当纳税人实际增值率小于平衡点时，选择一般纳税人身份可节税； 当纳税人实际增值率大于平衡点时，选择小规模纳税人身份可节税。,(二)

10、不含税增值率平衡点的计算 设S为不含税销售额，P为不含税购进额，T1为一般纳税人增值税税率,T2为小规模纳税人增值税征收率, 不含税增值率为R，令一般纳税人与小规模纳税人应纳的增值税相等， 则有: (S-P)T1ST2， 可得 R= (S-P)ST2T1， 将一般纳税人的增值税税率（17%和13%）与小规模纳税人的增值税征收率（3%）分别代入上述公式，可得一般纳税人与小规模纳税人不含税增值率平衡点,【案例】 位于市区的某家用电器经销店，全年家电商品购进额280.8万元(含增值税)。商品适用增值税税率17%，全年发生管理费用、财务费用、经营费用，除城建税和教育费附加外其他销售税金等共60万元，无

11、其他业务利润和营业外收支项目。假定本期购进商品本期全部售出，销售收入共计468万元(含增值税)。商店以一般纳税人身份纳税或小规模纳税人身份纳税，在应纳增值税、应纳城建税及教育费附加、应纳所得税和税后利润上有何区别？,筹划分析一：,(1)如果该企业为增值税一般纳税人，按照购进扣税法计算应纳增值税如下： 销项税额468(1+17%)17%68(万元) 进项税额280.8(1+17%)17%40.8(万元) 应纳增值税6840.827.2(万元) (2)如果该企业为增值税小规模纳税人，则按3%的征收率计算应纳增值税，且购进货物时支付的进项税额不得抵扣，计算如下： 应纳增值税468(1+3%)3%=1

12、3.63(万元),筹划分析一：,含税增值率： （468-280.8）/468 = 40% 20.05%,筹划分析二：,(1)如果该企业为增值税一般纳税人，按照购进扣税法计算应纳增值税如下： 销项税额468(1+17%)17%68(万元) 进项税额280.8(1+17%)17%40.8(万元) 应纳增值税6840.827.2(万元) 应纳城建税及教育费附加27.2(7%+3%)2.72(万元) 应纳税所得额468(1+17%)280.8(1+17%)2.7260=97.28(万元) 应纳企业所得税97.2825%24.32(万元) 税后净利润97.28-24.3272.96(万元),筹划分析二：

13、,(2)如果该企业为增值税小规模纳税人，则按3%的征收率计算应纳增值税，且购进货物时支付的进项税额不得抵扣，计算如下： 应纳增值税468(1+3%)3%=13.63(万元) 本期应纳城建税及教育费附加13.63(7%+3%)1.363(万元) 本期应纳税所得额468(1+3%)-280.8-1.363-60112.21(万元) 本期应纳所得税112.2125%28.0525(万元) 净利润112.21-28.052584.1575(万元),二、小规模纳税人与一般纳税人身份的相互转化 （一）身份相互转化需要考虑的因素 1增值率因素 2产品销售对象 3额外成本 （二）小规模纳税人与一般纳税人身份转

14、化的方法 1. 小规模纳税人向一般纳税人身份转化 （1）挂靠 （2）联合 2.一般纳税人向小规模纳税人身份转化： 可以通过分立方法，化整为零,第二节 增值税征税范围的税务筹划,一、代销方式选择的税收筹划 将货物交付他人代销，销售代销货物，视同销售货物，征收增值税。 代销有收取手续费方式和视同买断方式，其会计核算方式不同，其缴纳的税收也不同。 视同买断方式只缴纳增值税，不缴纳营业税。 对受托方提供代销货物业务的劳务所取得的手续费按“服务业-代理业”征收营业税。也就是说，收取手续费方式既要缴纳增值税，又要缴纳营业税。,【案例】 美质服装公司（甲）和华联商城（乙）(均为增值税一般纳税人)签订了一项代

15、销协议，由商城代销公司的产品，不论采取何种销售方式，公司的产品在市场上以2 000元/件的价格销售。到年末，商城共售出该产品1万件。现有以下两种方案可供选择： 方案一，采取手续费代销方式，根据代销数量，商城向公司收取10%的代销手续费； 方案二，采取视同买断方式。商城每售出一件产品，公司按1 800元的协议价收取货款。 哪种方案下对公司和商场都有好处？,分析如下：,设公司进项税额为P，主营业务成本、期间费用为C，两方案收入和应纳增值税、营业税情况计算如下(不考虑其他税)： 方案一： (1)公司（甲）： 应纳增值税2 00017%P340P(万元) 利润总额2000C2 00010%=1 800C(万元) (2)商城（乙）： 应纳增值税2 00017%2 00017%=0 应纳营业税2 00010%5%10(万元) 利润总额2 00010%10=190(万元) 公司与商城合计：应纳增值税340P(万元) 应纳营业税10(万元) 利润总额1 800C+1901 990C。,方案二： (1)公司（甲）： 应纳增值税1 80017%P306P， 利润总额1 800C(万元) (2)商城（乙）： 应纳增值税2 00017%1 80017%=34(万元) 利润总额2 0001 800200(万元) 公司与商城合计：应纳增值税306P34340P(万元) 利润总额1 800C2