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1、审计学第一次讨论,组 长： 李海潮 发言人： PPT制作：李藤 组 员：李海潮 李静静 霍丽珍 韩菾菾 黄耀明 李藤,什么是会计师事务所？,会计师事务所是指依法独立承担注册会计师业务的中介服务机构。是由有一定会计专业水平、经考核取得证书的会计师组成的、受当事人委托承办有关审计、会计、咨询、税务等方面业务的组织。 会计师事务所根据行业资质会衍生出非会计、审计、税务的服务。具体包括： 会计服务-Accoutant service 审计服务-Audit services 税务服务-Tax Services 法律咨询-Law service 人力咨询-HR advisory 管理咨询-Manageme
2、nt advisory 财务顾问-Financial advisory 资产评估-Asset Evaluation 工程造价-Project Cost,国际“四大”会计师事务所简介,普华永道(Price Waterhouse Coopers) 是由原来的普华国际会计公司（Price Waterhouse）和永道国际会计公司（Coopers & Lybrand）于1998年7月1日合并而成的。它的主要服务领域包括审计、税务、人力资源、交易、危机管理等。它通过制定解决方案及提供实用性意见，不断为客户及股东提升价值。它在 154 个国家和地区超过161,000 人的专业团队所组成的全球网络内，对22
3、个行业进行专业研究，分享其思维成果，行业经验和解决方案，并为客户开拓新视野及提供实用的建议。 “四大”之首，全球500强中有32%是其客户，而内地在H股上市的企业中有40%都信赖PWC为其审计。 上海办事处位于新天地湖滨路的PWC中心，雇员年龄都在24到35岁之间，气氛轻松。公司内的规矩是星期一至星期四着装较为正规，星期五和整个夏季较为随意。咨询员的着装根据客户而变化（希望比客户穿得更好）。,毕马威(KPMG)致力提供审计、税务和咨询等专业服务。毕马威的成员机构遍及全球148个国家，拥有超过113,000名员工。 在中国唯一有资格与PWC抗衡的公司，在金融业上优势明显，相对比较本土化，有很多l
4、ocal manager，且是四大中最多金的一个。 由于率先打入中国市场，毕马威在中国积累了丰富的市场经验，并为国内多家知名企业提供专业服务。 地处南京西路恒隆广场，企业内部多种文化兼容并蓄，氛围开放，经理可以随时解答员工提出的问题并提供指导，相比于社会人士，更青睐应届生白纸状态的良好开端。,德勤(Deloitte) 通常指的是“德勤全球”（Deloitte Touche Tohmatsu）的下属实体，或者这家瑞士组织遍布全球的分支机构和会员。 全球百强中30是其客户，在发展日本客户方面有优势，但相对而在华规模较小、每年招聘人数远少于其他几家。 办公地点设于外滩中心，新人加盟后都会有“伙伴计划
5、”，配备教练和搭档展开工作。德勤只分金融高科和传统行业两大组，具体分配项目时两组人员经常混用，有利于新人接触到尽可能多的行业，积累到尽可能多的经验。,安永(Ernst & Young )安永会计师事务所至今已有一百多年的历史。它的前身是1903年成立于美国克利夫兰的Ernst & Ernst 会计公司公司和1894年成立于美国纽约的Arthur Young会计公司。 在中国的业务逊于其他几家，本地化步伐较慢，以香港经理居多。 与德勤同在外滩中心，非常重视员工感受，特别是引导及积极帮助员工实现工作与生活的平衡与协调(Work Life Balance)，经常组织文艺体育活动，鼓励员工与团队打成一
6、片。,“四大”所设部门,普华永道：审计、税务、Advisory、其他后台支持部门 毕 马 威：审计、税务、财务顾问部、其他后台支持部门 德 勤：审计、ERS、税务、Corporate Finance、DC、其他后台支持部门 安 永：审计、TSRS、税务、MAS(财务咨询)、其他后台支持部门 审计为核心业务，可接触税收筹划等高端业务。其次是税务与财务咨询，相对轻松，出差加班较少。财务咨询主要从事企业重组以及并购中的财务尽职调查等业务，一般需要三年工作经验方可进入。,问题,会计事务所组织形式选择的经济动因是什么？,国际“四大”会计事务所组织形式发展变化中的共性和特性是什么？,列举国 际“四大”会计
7、事务所发展中遇到的问题。,从国际“四大”会计师事务所发展轨迹分析中国会计师事务所发展 中的 问题。,选择一种适合经济发展和注册会计师特征的事务所组织形式，论述其 优势。,（一）经济全球化的发展，公司的大量出现， 对于会计师事务所的需求,（二）审计的独立性客观要求,经济动因,（三）跨国业务发展，事务所规模扩张,（四）事务所内部管理制约需要,经济动因,共性和特性,共性：1、都是通过几大会计事务所合并而形成一个跨国际的大事务所，均是合伙制； 2、发展历史比较悠久，具有品牌效应和优秀的企业文化、传统。 特征：1 、存在经营权和所有权分离的大环境。2、发达的资本市场造成的大量股东的会计审计需求市场。,特
8、性 1、一致性：将事务中所做的操作捆绑成一个原子单元，即对于事务所进行的数据修改等操作，要么全部执行，要么全部不执行。 2、原子性：事务在完成时，必须使所有的数据都保持一致状态，而且在相关数据中，所有规则都必须应用于事务的修改，以保持所有数据的完整性。事务结束时，所有的内部数据结构都应该是正确的。 3、隔离性：由并发事务所做的修改必须与任何其他事务所做的修改相隔离。事务查看数据时数据所处的状态，要么是被另一并发事务修改之前的状态，要么是被另一并发事务修改之后的状态，即事务不会查看由另一个并发事务正在修改的数据。这种隔离方式也叫可串行性。 4、持久性：事务完成之后，它对系统的影响是永久的，即使出
9、现系统故障也是如此。,四大会计师事事务所发展中遇到的问题,受到各国法律和地方保护的制约 作为跨国际的四大会计师事务所，在重多 国家都有自己的分支机构，但进入这些国 家就会受到相关法律法规的制约，同时这 些国家为了保护本国的事务所，也会相应 的制约阻碍四大的发展。 四大的品牌和诚信受到冲击 “德勤”近期中国证监会将举行对德勤的行政处罚听证会；原因是 在审计科龙电器年报时，德勤没有尽到法定义务。据了解， 已经有科龙的股东，在积极准备起诉德勤，要求赔偿其相 关损失。毕马威 毕马威(KPMG)涉嫌销售有争议的避税产品，已于上周与美 国联邦当局签订了和解协议，以支付4.56亿美元为代价， 暂时被免予起诉
10、。 普华永道 美国证券交易委员会（SEC）的调查表明普华永道在两家 客户的审计业务中存在会计违规行为，普华永道同意支付 500万美元，以便与美国证券交易委员会（SEC）达成和解。 永安 安永会计师事务所被美国联邦储蓄保险公司起诉，指控安 永错报了苏必利尔银行（Superior Bank）的资产，并故 意推迟报告这一错误，安永被索赔5.48亿美元。 内部管理问题 四大作为国际性的会计师事务所，分所之 多，员工之多，如果相关的配套的管理制 度和监督体制，很容易导致内部管理的混 乱，执行质量的下降。,中国会计师事务所存在的问题 （一）自身存在的问题,第一：执业质量不高，社会公信力不强。由于内外环境因
11、素交互作用的影响，目前我国注册会计师行业的整体执业水平和职业道德水平还有待提高。随着社会主义市场经济逐步向法制化，规范化方向发展，一些因执业质量和职业道德缺陷所带来的隐患开始暴露，并呈现出周期性爆发的特点。,中国会计师事务所存在的问题 （一）自身存在的问题,第二：专业能力不足，职业操守缺位。目前，60岁以上的注册会计师所占比重超过52，40岁以下的所占比重不到20，注册会计师队伍中的年龄断层现象严重。而且，经过注册会计师全国统一考试合格、进入会计师事务所工作的注册会计师仅占注册会计师总数的33，具有大学本科学历的注册会计师也仅占16。另外，在现有的会计师事务所中，有64是1990年后成立的，执
12、业经验相当有限。这些都意味着我国现阶段注册会计师的专业胜任能力普遍不高。,中国会计师事务所存在的问题 （二）外在缺陷,第一：公司治理结构失衡。现代企业制度的框架尚未真正建立起来，国有企业真正人格意义上的所有（股东）缺位，缺少有效的公司治理结构，一股独大、“内部人”控制现象突出。事务所出具的审计报告不是满足股东的需要，而是顺应经营者的要求，或能应付有关政府部门即可。,中国会计师事务所存在的问题 （二）外在缺陷,第二：市场竞争秩序不规范。一是设租寻租现象严重。事务所的市场资源受权力部门所操纵，分成、回扣等一些追逐租金的行为盛行于市场；二是低价竞争屡禁不止。为了争抢客户，不少事务所争相压低价格，形成
13、了罕见的恶性竞争，严重破坏了行业形象。,选择一种适合经济发展和注册会计师特征的事务所组织形式，论述其优势,随着我国二十多年的改革开放，我国经济取得了长足的发展，一大批企业得到发展壮大，经营业务趋于复杂。只能满足中小型企业审计业务需求的独资、合伙会计师事务所无法满足这些大型企业的审计需求。,合伙制还是有限责任制？,有限责任制会计师事务所是由注册会计师认购会计师事务所股份，并以其所认购股份对会计师事务所承担有限责任，事务所则以其全部资产对其债务承担责任。 现在的有限责任公司制会计师事务所，在执业中问题频发。以“银广厦”为代表的大批审计失败案件的爆发，其原因是多方面的，但其与各会计师事务所纷纷改制为
14、有限责任公司制不无关系，与该组织形式下会计师事务所和注册会计师淡化风险约束，弱化个人责任不无关系 合伙制会计师事务所是由两位或两位以上注册会计师组成的合伙组织。合伙人以各自伪财产对事务所的债务承担无限连带责任。,(一)有限责任制会计师事务所,优点：可以通过股份制形式迅速聚集一批注册会计师，建立大规模事务所；此外，也减轻了注册会计师的法律责任 缺点：现行注册会计师法规定，有限责任制事务所的最低注册资本仅为30万元，而事务所大部分是人力资本等无形资产，在注册会计师承担有限责任的情况下；该组织形式很容易弱化事务所所有者的责任意识，成为注册会计师逃避法律责任的有利工具。,(二)合伙制会计师事务所,优点
15、：相比于有限责任制，实务界认为合伙制要求事务所对其债务承担无限连带责任 。 缺点：这种组织形式更有利于提高会计师的职业谨慎，增强其独立性，是一种更优的组织形式。,目前组织结构的现状,现实目标有限责任合伙制是目前我国会计师事务所发展的趋势 有限责任合伙制形式最大的特点是既融入了合伙制和有限责任制会计师事务所的优点又摒弃了它们的不足。在这种组织形式下，事务所以全部资产对其债务承担有限责任，各合伙人对个人职业行为造成的后果承担无限责任，合伙人之间不相互承担连带责任。在有限责任合伙制下，一方面与合伙制一样，合伙人对其个人行为仍负无限责任，因而有利于其保持职业谨慎；另一方面，作为合伙人不必再为别人的错误
16、或舞弊行为付出惨重代价，在很大程度上解除了后顾之忧。注册会计师个人承担无限赔偿责任，充分反映了注册会计师行业的公证作用，会增加社会公众对行业的认同感。 长远目标合伙制是我国会计师事务所发展的目标 从理论上讲，合伙制会计师事务所比有限责任制、有限责任合伙制会计师事务所更能取得客户的信赖。因为合伙人所承担的风险责任、风险能力更大更强，且随着我国经济的发展，更应扩大会计师事务所的规模，以适应大型客户的要求和业务发展的需要，提供范围更加广泛的服务。这些正是合伙制会计师事务所的优势。因此，着眼于将来，在各种外界因素条件成熟、健全的基础上引导我国会计师事务所向合伙制转变乃是智者之举。,有限责任合伙制会计师事务所因其既融入了普通合伙制和有限责任公司制的优点，又规避了它们的不足，显示出了极其强大的生命力，目前已成为许多国家和地区大中型会计师事务所的主流形式。在这日益广泛、深入的国内、国际各事务所的交融
