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1、 成本按其核算的目标分类,业务成本是为反映业务活动本身的耗费而核 算的成本。,责任成本是为明确有关单位的经营业绩而核 算的成本。,质量成本是为确保产品质量而核算的成本。,成本按其实际发生的时态分类,历史成本是指以前时期已经发生或本期刚刚 发生的成本。,未来成本是指预先测算的成本。,成本按其相关性分类,相关成本是指成本的发生与特定决策方案有 关的成本。,无关成本是指成本的发生与特定决策方案无 关的成本。,成本按其可控性分类,可控成本是指责任单位对其成本的发生可以 在事先预计并落实责任、在事中施加影响以及在 事后进行考核的成本。,不可控成本是可控成本的相对立概念。,成本按其可辨认性分类,直接成本是
2、指那些与特定的归集对象有直接 联系，能够明确判断其归宿的成本。,间接成本是指那些与特定的归集对象并无直 接联系或无法追踪其归宿的成本。,成本按其经济用途分类,成本按其可盘性分类,产品成本是指那些随产品实体流动而流动的 成本 。,期间成本是指那些不随产品实体的流动而流 动,而是随企业生产经营持续期间的长短而增减， 其效益随期间的推移而消逝，不能递延到下期去 的成本 。,成本按其性态分类,固定成本 变动成本 混合成本,管理会计中最重要的分类,成本性态的涵义,成本性态（Cost Behavior）是指成本 总额与特定业务量（Volume）之间在数 量方面的依存关系，又称为成本习性。,1、固定成本 一
3、定时期和一定业务量范围内（即相关范围内）发生额不受业务量增减变化影响的成本。 如： 固定资产的折旧 管理人员工资 房屋设备租金 保险费 ,业务量与固定成本关系图,相关范围,0 业务量x,固定成本总额（a）,成本,相关范围,0 业务量x,成本,a/x（单位固定成本）,y,y,约束性固定成本：也称能量成本，是以前决策形成的，短期内难以作出重大改变的成本。如折旧、设备租金、管理人员工资。 酌量性固定成本：高管者决定的成本，决策者能够通过编制预算及采取某些行动改变其发生数额的成本。包括：研发费、广告宣传费、 职工培训费。 固定成本的“固定性”是有条件的，总额不变是受时间和产销量限制的。,2、变动成本
4、相关范围内，总额随业务量的变化而成正比例变化的成本。 如：直接材料 直接人工 特点：总额与业务量成正比例变化 单位变动成本保持相对不变,业务量与变动成本关系图,相关范围,0 业务量x,变动成本总额（bx）,成本,相关范围,0 业务量x,成本,单位变动成本（b）,y,y,我国企业可将那些直接用于产品制造的、与产量成正比例的原材料、燃料及动力、外部加工费、外购半成品、按产量法计提的折旧费和计件工资形式下的生产工人工资以及与销售量成正比例的销售费用等列入变动成本。 变动成本可进一步划分为技术性变动成本和酌量性变动成本。 (1)技术性变动成本是指单位成本受客观因素决定、数额由技术因素决定的那部分变动成
5、本。 (2)酌量性变动成本是指单位成本不受客观因素决定、企业管理者可以改变其数额的那部分变动成本。,3、混合成本 总额随着业务量的增减而变动，但又不呈正比例变化关系的成本。 y = a bx 如： 机器设备的维护保养费 燃料动力费 水电费等等,混合成本的进一步分类,阶梯式混合成本 标准式混合成本 低坡式混合成本 曲线式混合成本,阶梯式混合成本,阶梯式混合成本又称半固定成本。 特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务 量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突 破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业 务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新 的跳跃为止。 内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等
6、,阶梯式混合成本性态模型图示,标准式混合成本,又称半变动成本，它是由明显的固定和变动两部 分成本合成的。如电话费、公用事业费、机器设 备维修保养费等。,低坡式混合成本,又称：延期变动成本，其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本就相当于变动成本。,曲线式混合成本,曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变， 相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本 随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角 坐标图上表现为一条抛物线。,(1)递减型混合成本,特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅 度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直 角坐标图上是一条凸型
7、曲线。,(2)递增型混合成本,特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈 更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平 面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。,全部成本,直接可认定 的变动成本,混合成本,直接可认定 的固定成本,变动成本,固定成本,变动成本部分,固定成本部分,成本性态分析步骤,成本性态分类示意图,(二) 混合成本的分解方法 1、技术估算法 据投入与产出的关系，测定各种材料、燃料、动力、工时等方面的消耗量标准，再划分变动和固定的方法。 企业每天车间照明用电20元，每件产品耗电2元，则月电力成本 =？,2、直接估计法 据各项目的性质，把总体上与业务量变化较紧密的项目视为变动成本，将总体上较稳
8、定且与业务量无密切联系的项目看作固定成本。,3、合同认定法 直接据合同、既定的管理制度、核算制度和支付费用的规定来测算固定成本和变动成本方法。 企业租用一辆汽车月租金2400元，每公里耗油0.40元，则汽车月总费用 =？,4、历史成本分析法 据历史资料，运用一定的技术手段来划分固定与变动的方法。 据采用的技术手段不同，历史成本分析法又分成： 高低点法、散布图法、回归分析法,（1）高低点法 以历史资料中高点业务量及对应的混合成本与低点业务量及对应的成本为基本数据，运用一定的技术手段确定变动和固定成本的方法。,优点：计算简单便于应用；缺点：有一定误差,（3）回归分析法 是数理统计中“偏差平方和最小
9、”原理在成本分解中的运用。 偏差平方和最小，即确定一条直线，使全部观测数据到该直线的偏差平方和小于其它任何一条直线，即回归直线。 平方和运算也称为“二乘”运算，回归分析法又叫最小二乘法。,回归分析法公式的基本推导： 据方程： y = a + bx （1） n个（1）式相加 则有 y =na + bx 得到： a =（ y bx） / n （2） （1）等式两边同乘x 得到： xy = xa + bx2 若干个上式相加 则有 x y = ax + bx 2 （3） 把（2）代入（3） 得到： nx y x y b = n x 2 （x）2,相关系数的取值范围一般在-至+1之间。当=-时,说明X与
10、Y之间完全负相关;当=时,说明X与Y之间不存在线性关系;当=+1时,说明X与Y之间完全正相关。一般来说,只要当接近,就说明X与Y基本正相关,可以运用线性回归方法。,3、通过微分极值法（过程略），得出回归直线方程中的a,b值公式:,或运用简算方法得出a,b值,即解线性方程组:,得a,b值同上。,一、变动成本法和完全成本法的概念,变动成本法是指在组织常规的产品成本计 算过程中，以成本性态分析为前提，只将变动生 产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产 成本及非生产成本作为期间成本，按贡献式损益 确定程序计量损益的一种成本计算模式。,完全成本法是指在组织常规的成本计算过程中，以成本按其经济用途分类
11、为前提条件，将全部生产成本作为产品成本的构成内容，只将非生产成本作为期间成本，并按传统式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。,（二）产品成本及期间成本的构成内容不同,（三）存货成本及销货成本的水平不同,注意：变动成本法与完全成本法的单位产品成本不同,（四）销货成本的计算公式不完全相同,两法都可以,变法可以，完法不一定！,（五）损益确定程序不同,营业利润的计算方法不同 所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同 计算出来的营业利润有可能不同,营业利润的计算方法不同,营业收入-变动成本-固定成本=营业利润 贡献边际-固定成本=营业利润,营业收入-营业成本-非生产成本=营业利润 销售毛利-非生
12、产成本=营业利润 其中： 营业成本=期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本,变法,完法,变动成本法： 完全成本法：,贡献式利润表的中间指标是“贡献边际”；传统式利润表的中间指标是“营业毛利”。,（一）两种成本法分期营业利润差额的涵义,两种成本法营业利润的广义差额的计算公式为：,显然，不同期间两种成本法营业利润的广义差额可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等于零的差额称为狭义差额。,（二）导致两种成本法分期营业利润出现狭义差额的原因分析,分析原因主要应考虑单价、销售 量、非生产成本、变动生产成本和固定 生产成本等因素。,销售收入产生的影响,无论在哪种成本法下，单价和销售 量均为已知常数，计
13、算出来的销售收入是 完全相同的，不会导致营业利润出现狭义 差额。,非生产成本产生的影响,无论在哪种成本法下，非生产成 本都属于期间成本，只是在计入利润表 的位置和补偿途径方面有形式上的区别， 所以不会对两种成本法分期营业利润是 否出现狭义差额产生影响。,变动生产成本产生的影响,无论在哪种成本法下，变动生产 成本均属于其产品成本的组成部分， 没有什么区别，因而也不可能使分期 营业利润出现狭义差额,固定生产成本产生的影响,固定生产成本即固定性制造费用，分期营业利润 出现差额的根本原因是：,两种成本计算法计入当期利润表的固定生产成本的 水平出现了差异,完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本与期初 存
14、货释放的固定生产成本之间产生了差异,（三）广义营业利润差额的变化规律,（1）如果a末=a初，则P=0，P完=P变,（2）如果a末a初，则P0，P完P变,（3）如果a末a初，则P0，P完P变,固定生产成本,（四）广义差额简算法,广义营业利润差额的简算法公式,一、变动成本法的优缺点,优点 变动成本法能够揭示利润和业务量之间的正常关系 ，有利于促使企业重视销售工作 变动成本法可以提供有用的成本信息，便于科学的 成本分析和成本控制 变动成本法提供的成本和收益资料，便于企业进行 短期经营决策 采用变动成本法可以简化成本核算工作,变动成本法的优缺点,缺点 变动成本法所计算出来的单位产品成本，不符合 传统的
15、成本观念的要求 变动成本法不能适应长期决策的需要 采用变动成本法会对所得税产生一定的影响,一、本量分析的基本涵义,本量利分析（ 简称为CVP分析)是成本业务 量利润关系分析的简称，是指在变动成本计算 模式的基础上，以数学化的会计模型与图式来揭 示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额 、利润等变量之间的内在规律性联系，为会计预 测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量 分析方法。也有人将本量利分析称为量本利分析 。,三、本量利关系的基本公式,营业利润=销售收入总成本 =销售收入变动成本固定成本,贡献边际总额（Tcm）,贡献边际是指产品的销售收入与相应变 动成本之间的差额 。,贡献边际=销售收入变动成本 =单位贡献边际销售量 =销售收入贡献边际率 =固定成本营业利润,四、贡献边际及其相关指标的计算,单位贡献边际（cm）,单位贡献边际是指产品的销售单价减 去单位变动成本后的差额。,单位贡献边际=单价-单位变动成本 =贡
