《其他鉴证业务》ppt课件

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1、第16章 其他鉴证业务 16.1 预测性财务信息审核 16.2 内部控制审核 16.3 风险评估,16.1 预测性财务信息审核,16.1.1基本概念 16.1.2预测性财务信息审核的总体要求 16.1.3审阅范围与保证程度 16.1.4预测性财务信息审核的执行,16.1.1 基本概念,1）预测性财务信息的含义 是以假设的条件为前提编制的，反映在假设条件下将要发生的经济业务和事项的结果。 财务报表整体 财务报表的一项或多项要素,16.1.1 基本概念,2）最佳估计假设和推测性假设 （1）最佳估计假设 指截至编制预测性财务信息日，管理层对预期未来发生的事项和采取的行动作出的假设。 （2）推测性假设

2、 指管理层对未来事项和采取的行动作出的假设，该事项或行动预期在未来未必发生。,16.1.1 基本概念,（3）预测和规划 最佳估计假设 预测 规划 推测性假设,16.1.1 基本概念,判断最佳估计假设和推测性假设 假设的事项或行动在未来发生的可能性不同 判断预测和规划 先判断假设的类型,16.1.1 基本概念,在很多情况下，预测性财务信息可以表现为预测和规划的结合。 区分预测和规划的标准是其所依据假设的性质，而不是涵盖期间的长短。随着涵盖期间的延长，管理层作出最佳估计假设的能力会逐步减弱。 涵盖期间长的预测性财务信息被定性为规划的可能性相对比较大，但这并不表明时间长的预测性财务信息必然是规划，涵

3、盖时间短的必然是预测。,16.1.2 预测性财务信息审核的总体要求,在执行预测性财务信息审核业务时，审计师应当就下列事项获取充分、恰当的证据 （1）所依据的最佳估计假设并非不合理；依据推测性假设的情况下，其假设和信息编制目的是相适应的。,16.1.2 预测性财务信息审核的总体要求,（2）在假设的基础上恰当编制的。 （3）已恰当列报，所有重大假设已充分披露，包括说明采用的是推测性假设还是最佳估计假设。 （4）编制基础与历史财务报表一致，并选用了恰当的会计政策。,16.1.3审阅范围与保证程度,1）不对预测性财务信息的结果能否实现发表意见,16.1.3审阅范围与保证程度,2）对管理层采用假设的合理

4、性提供有限保证 合理保证 有限保证 不能从正面判断假设的合理性，只能判断有无任何证据表明假设不合理，因此仅提供有限保证。,鉴证业务 保证程度,16.1.3审阅范围与保证程度,3）提供合理保证的事项 对预测性财务信息是否依据假设恰当编制，并按照适用的会计准则和相关会计制度的规定进行列报发表合理保证。,16.1.3审阅范围与保证程度,由此看来，同一份预测性财务信息审核报告中会出现两种保证共存的情况，即： 对于假设的合理性提供有限保证； 对于预测性财务信息的编制与假设的一致性及是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定进行列报提供合理保证。,本堂回顾,基本概念 预测性财务信息审核的总体要求 审阅范围

5、与保证程度,16.1.4 预测性财务信息审核的执行,16.1.4 预测性财务信息审核的执行 为了规范注册会计师执行预测性财务信息审核业务，我国颁布了预测性财务报表鉴证准则，即中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号-预测性财务信息的审核。 2006年颁布，2007年1月1日实施。 该准则包含以下四部分内容： 1、了解被审核单位情况； 2、执行审核程序； 3、评价预测性财务报表的编制情况； 4、出具审核报告。,1）了解被审计单位情况 目的：审计师为评价管理层是否识别出编制预测性财务信息所要求的全部重要假设，应当充分了解被审计单位情况。,应考虑的事项： （1）与编制预测性财务信息相关的内部控制，

6、 以及负责编制预测性财务信息人员的专业技能和经验。 （2）支持管理层做出假设的文件的性质。 （3）运用统计、数学方法及计算机辅助技术的程度。 （4）形成和运用假设时使用的方法。 （5）以前期间编制预测性财务信息的准确性， 及其与实际情况出现重大差异的原因。,*?*支持管理层作出假设的文件的性质决定假设的性质（即最佳估计假设或推测性假设）及其合理性。 管理层据以作出假设的支持性证据的信息来源，包括？ （ACD） A 被审核单位的相关内部文档 B 行业内其他单位的全部内部文档 C 行业分析报告 D 有关的外部公开资料,了解被审计单位历史财务信息有何意义？ 审计师在了解被审核单位过程中，应当考虑被审

7、核单位编制预测性财务信息时依赖历史财务信息的程度是否合理。 审计师通过了解被审核单位的历史财务信息，以评价预测性财务信息与历史财务信息的编制基础是否一致，并为考虑管理层假设提供历史基准。,2）执行审核程序 （1）审计师通过考虑重大错报的可能性、 以前期间执行业务所了解的情况、 管理层编制预测性财务信息的能力、 预测性财务信息受管理层判断影响的程度、 基础数据的恰当性、可靠性 来确定审核程序的性质、时间和范围。 （2）审计师可以从内部或外部来获取支持管理层做出最 佳估计假设的充分、适当的证据。 对推测性假设，审计师不需要获取支持性的证据， 但应当确定这些假设与编制预测性财务信息的目的 相适应，并

8、且没有理由相信这些假设明显不切合实 际。,（3）审计师应当通过检查数据的计算准确性和内在一致性等，确定预测性财务信息是否依据管理层确定的假设恰当编制。 （4）审计师应当关注变化特别敏感的领域，并考虑该领域影响预测性财务信息的程度。 （5）审计师应当就预测性财务信息的预定用途、管理层作出的重大假设的完整性、管理层认可对预测性财务信息的责任向管理层获取书面证明。,3）评价预测性财务报表的编制情况 审计师在评价预测性财务信息的列报（包括披露）时，除考虑相关法律法规的具体要求外，还应当考虑下列事项： （1）预测性财务信息的列报是否提供有用信息且不会产生误导。 （2）预测性财务信息的附注中是否清楚地披露

9、会计政策。 （3）预测性财务信息的附注中是否充分披露了所依据的假设；是否明确区分最佳估计假设和推测性假设；对于涉及重大且具有高度不确定性的假设，是否已充分披露该不确定性及由此导致的预测结果的敏感性。,（4）预测性财务信息的编制日期是否得以披露，管理层是否确认截止该日期，编制该预测性财务信息和所依据的各种假设仍然适当。 （5）当预测性财务信息的结果以区间表示时是否已清楚说明在该区间内选取若干点为基础，该区间的选择是否不带偏见或不产生误导。 （6）从最近的历史财务信息披露来看，会计政策是否发生变更，变更的原因及其对预测性财务信息的影响。,4）出具审核报告 审计师对预测性财务信息出具的审核报告应包括

10、以下内容： （1）标题。 （2）收件人。 （3）指出所审核的预测性财务信息。 （4）提及审核预测性财务信息时依据的准则。 （5）说明管理层对预测性财务信息（包括编制该信息所依据的假设）负责。 （6）适当时提及预测性财务信息的使用目的和分发限制。 （7）以消极方式说明假设是否为预测性财务信息提供合理基础。 （8）对预测性财务信息是否依据假设恰当编制，并按照适用的会计准则和相关会计制度的规定进行列报发表意见。 （9）对预测性财务信息的可实现程度作出适当警示。 （10）注册会计师的签名及盖章。 （11）会计事务所的名称、地址及盖章。 （12）报告日期。报告日期应为审核工作的日期。,预测性财务报表审核

11、报告示例,（1）对预测性财务报表出具无保留意见审核报告(以预测为基础) （2）对预测性财务报表出具无保留意见的审核报告（以规划为基础）,（1） 对预测性财务报表出具无保留意见审核报告(以预测为基础) 审 核 报 告 标题 ABC股份有限公司：收件人 我们审核了后附的ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)编制的预测(列明预测涵盖的期间和预测的名称)所审核的预测性财务数据。我们的审核依据是中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号预测性财务信息的审核所依据准则。ABC公司管理层对该预测及其所依据的各项假设负责说明管理层的责任。这些假设已在附注中披露。 根据我们对支持这些假设的证据的审核，我们没有

12、注意到任何事项使我们认为这些假设没有为预测提供合理基础消极说明是否提供合理基础。而且，我们认为，该预测是在这些假设的基础上恰当编制的，并按照编制基础的规定进行了列报是否依据假设恰当编制，是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定进行列报。 由于预期事项通常并非如预期那样发生，并且变动可能重大，实际结果可能与预测性财务信息存在差异对可实现程度作出警示。 会计师事务所 中国注册会计师：(签名并盖章) (盖章) 中国注册会计师：(签名并盖章) 中国市 年月日日期,（2） 对预测性财务报表出具无保留意见审核报告(以规划为基础) 审 核 报 告 ABC 有限公司： 我们审核了后附的ABC 有限公司（以下

13、简称ABC 公司）编制的规划、（列明规划涵盖的期间和规划的名称）。我们的审核依据是中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111 号预测性财务信息的审核。ABC 公司管理层对该规划及其所依据的各项假设负责。这些假设已在附注中披露。 ABC 公司编制规划是为了目的。由于ABC 公司尚处于营业初期，在编制规划时运用了一整套假设，包括有关未来事项和管理层行动的推测性假设，而这些事项和行动预期在未来未必发生。因此，我们提醒信息使用者注意，该规划不得用于目的以外的其他目的。适当时提及预测性财务信息的使用目的和分发限制 根据我们对支持这些假设的证据的审核，在推测性假设（列明推测性假设）成立的前提下，我们没有注意

14、到任何事项使我们认为这些假设没有为规划提供合理基础。我们认为，该规划是在这些假设的基础上恰当编制的，并按照编制基础的规定进行了列报。 即使在推测性假设中所涉及的事项发生，但由于预期事项通常并非如预期那样发生，并且变动可能重大，因此实际结果仍然可能与预测性财务信息存在差异。 会计师事务所 中国注册会计师：(签名并盖章) (盖章) 中国注册会计师：(签名并盖章) 中国市 年月日,思考 预测性财务报表的审核意见也可能是非保留的，下列哪些情况可能导致保留意见、否定意见和无法表示意见？ （ABC） A 预测性财务信息的列报不恰当； B 假设不能为预测性财务信息提供合理基础； C 审核的范围受到限制。 D

15、预测性财务信息披露期间，会计政策发生变化，并未造成重大影响,如果认为预测性财务信息的列报不恰当，注册会计师应当对预测性财务信息出具保留或否定意见的审计报告，或解除业务约定。 如果认为一项或多项重大假设不能为依据最佳估计假设编制的预测性财务信息提供合理基础，或在给定的推测性假设下，一项或者多项重大假设不能为依据推测性假设编制的预测性财务信息提供合理基础，注册会计师应当对预测性财务信息出具否定意见的审核报告，或解除业务约定。 如果审核范围受到限制，导致无法实施必要的审核程序，注册会计师应当解除业务约定，或出具无法表示意见的审核报告，并在报告中说明审核范围受到限制的情况。,LOREM IPSUM D

16、OLOR,16.2 内部控制审核,16.2.1内部控制审核的含义与特征 1、什么是内部控制？,内部控制是企业为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。,2、内部控制的分类,内部控制制度,会计控制：是指与保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动合法性有关的控制,管理控制：是指与保证经营方针、决策的贯彻执行，促进经营活动经济性、效率性、效果性以及经营目标的实现有关的控制。,3、什么是内部控制审核？,内部控制审核是指审计师接受委托，就管理层对特定日期与财务报表相关的内部控制有效性的认定进行审核，并发表意见。,4、内部控制审核与审计业务的区别,（1）内部控制审核是一项专门