《《我国的税收体系》ppt课件》由会员分享，可在线阅读，更多相关《《我国的税收体系》ppt课件（20页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第二章 我国税制结构与体系,一税收的概念和特征 税收的概念 税收在历史也称为税、租税、赋税或捐税，它是 国家为向社会提供公共品，凭借行政权力，按照法定 标准，向居民和经济组织强制地、无偿地征收而取得的财政收入。 税收是财政收入的一种形式。 税收的征税主体是国家，纳税主体是居民或经济 组织。 国家凭借行政权征税。 国家征税的目的是为社会提供公共品。 税收必须借助于法律形式进行。,2.税收的特征 强制性：是国家凭借政治权力，以法律形式来确 定国家为征税人和社会成员作为纳税人之间的权利义 务关系。其具体表现在： 国家作为征税人具有向社会成员征税的权利、并 同时承担向社会成品有效提供公共产品的义务；而
2、社 会成员作为纳税人具有分享国家提供公共产品利益的 权力，并同时承担向政府纳税的义务。 国家征税是凭借国家的政治权力，而不是财产权 力，因为政治权力特殊，可以凌驾于财产权力之上执 行。 税收征纳双方关系以法律关系来确定，对双方当 事人都是具有法律上的约束力，违者要受到法律制 裁。,无偿性。是从国家同具体纳税人而言，权利义 务关系不对等的。政府向纳税人征税，不是以具体提 供多少公共产品为前提，而纳税人向政府纳税也不是 以具体分享多少公共产品为依据。因此，就国家和纳 税人之间的具体关系而言，纳税人从国家提供的公共 产品中分享利益是无偿的，而政府向纳税人征税也是 无偿的。 税收对具体纳税人不存在直观
3、意义上的直接偿还性。 税收对具体纳税人从相对意义上讲是有偿还性 的，但这种偿还是非直接的。主要表现纳税人纳税和 分享公共产品在量上没有直接的对等关系。,规范性。是指国家通过法律形式，接事先确定的标准规范征税。 要素上的法定性 标准上的统一性 时间上的连续性 内容上的稳定性,二、税制要素 税制要素也就是税收制度的构成要素。税制要素主要有纳税人、课税对象、税率、附加与加成、减税与免税，起征点与免征额，纳税环节、纳税时间等。 1.纳税人。又称为纳税义务人，是税法规定的直接负有纳税义务的单位与个人。纳税人分为自然人和法人两类。自然人也可分为自然人个人和自然人企业。 负税人是最终承受税款的单位和个人。当
4、存在税负转嫁时，纳税人和负税人不一致。,2.课税对象。又称征税对象，是课税客体，主要解 决对什么征税的问题。它是区别税种的主要标志，也是 税收分类的主要依据。 税目。征税对象的具体化，反映征税的具体范 围。税目作用有二：一是明确征税范围，二是解决对课 税对象的分类。 计税依据。是计算税额的具体依据。它与课税对 象的关系是，在计算税额时，计税依据仅是课税对象的一部分。 税源。即税收的最终来源。有的税种的课税对象 与税源是一致的，如所得税；而有的税种的课税对象与 税源是不一致的，如财产税。 税本。即产生税源的根本。税源是国民收入，主 要是纯收入，而产生税源根本是生产要素。有税本，才 有税源；有税源
5、，才有税收。征税只能触及税源，不可 侵蚀税本。,3.税率。是税额与课税对象或计税依据的比率。 它是税收制度的中心环节。 税率有累进税率和累退税率之分。累进税率是随 课税对象的扩大，税率会相应爬升的。累退税率是随 课税对象的扩大，税率会相应下降。累退税率由于不 符合公平的原则,在现实生活中很难使用,仅在理论研 究中使用。 税率有名义税率和实际税率之分。名义税率为税 法上规定的税率。实际税率是纳税人实际缴纳的税额 占征税对象的比例，即实际负担率。名义税率与实际 负担率之间一般存在差别。如果存在税前扣除，那么 名义税率高于实际税率；如果实行累进税制，在通货膨胀情况下，名义税率低于实际负担率。,税率有
6、平均税率与边际税率之分。 平均税率是全部税额与全部课税对象的比率，边际税 率是最后一个课税对象所适用的税率。 在累进税制的情况下，平均税率随边际税率的提高而 上升，但平均税率低于边际税率； 在累退税制的情况下，平均税率随边际税率下降而下 降，但平均税率高于边际税率； 在比例税制的情况下，边际税率就是平均税率。 现行税率的形式，主要有三种： 比例税率，是对所有的课税对象都按同一比例课 征的税率。比例税率分为单一比例税率和差别比例税率， 前者是一个税种只设置一个比例税率，后者是一个税种要 设置两个及其以上高低不等的税率。比例税率适用范围广、 计算简便，但具有累退性质。,定额税率，是依据课税对象的数
7、量，直接计算税额的一种税率的形式。定额税率计算简便，不受物价影响，但缺乏弹性。 累进税率，是把课税对象从小到大划分成若干等级，税率由低到高排列，根据课税对象和税率计算税额。它通常分为全额累进、超额累进两种。全额累进是把课税对象全部数额作为计税依据，按最高边际税率计算税额的一种税率形式；超额累进是把课税对象划分成若干等级，每个等级分别规定相应税率，分别计算税额，最后加总。全额累进计算简便，但税负不合理，超额累进计算复杂，但税负公平。,4.税收加征， 是指加重纳税人负担的措施，主要内容有： 附加，是在正税基础上再另外加征的一部分税款。如教育费附加等。 加成，是加成征收的简称，是对特定纳税人的 一种
8、加税措施，其目的就为了实现某种限制或调节政 策。其方式为按纳税人应纳正税税额的成数加征，加 征一成等于加征税额的10%，依次类推。,5.税收减免。是减轻纳税人负担的措施。主要内容有： 减税。是减征部分税款。 免税。是免交全部税款。 起征点。是征税对象达到征税数额开始征税的界限，征税对象未达到起征点的不征税，对达到或超过起征点的就其全部数额征税，而不是仅就超过部分征税。 免征额。是税法规定的在征税对象全部数额中免于征税的数额，仅就超过免征的部分征税。,6.纳税环节。 税法规定的课税对象在生产、流通、分配、消费过程中应当缴纳税款的环节。如流转税确定在生产、流通环节课税，所得税在分配环节纳税。 7.
9、纳税时间。是税法规定纳税人应当缴纳税款的时间。主要包括： 纳税义务发生时间。是税法规定的纳税人何时具有纳税义务。 纳税期。是纳税人要在多长时间内缴一次税。 纳税期限。是税法对纳税人缴纳税款而规定的最后期限，超过这个期限，就是违章。,三、税收分类 1.按税负能否转嫁为标志分类 直接税。所得税、财产税。 间接税。流转税。 2.按税收管辖权和支配权为标志分类 中央税。消费税、关税等。 地方税。房产税、契税等。 中央地方共享税。增值税等。,3.按课税对象性质为标志分类 流转税。增值税、消费税、营业税、关税。 所得税。企业所得税、外商投资企业和外国 企业所得税、个人所得税。 财产税。房产税、契税、车船税
10、、船舶吨税、城市房地产税。 资源税。资源税、城镇土地使用税、耕地 占有税。 行为税。筵席税、城市维护建设税、固定资产投资方向调节税、车辆购置税、土地增值税、印花税。,四、税制结构 1.税收结构。是实行复合税制体系的国家，在按 一定标志进行税收分类的基础上所形成的税收分布格 局及其相互关系。 复合税制。是指一个国家税收制度由两种及其 以上税种构成。 税收体系。税种构成。 税收分布。税种布局。 相互关系。是指主次关系和比重关系。,2.税制结构类型 以流转税为主体税收结构模式。是指在整个税 制体系中，流转税作为主体税，占最大比重，并起到 主导作用。绝大多数发展中国家，少数经济发达国家 实行这种税制结
11、构模式。 以一般流转税为主体。其特点是普遍征收、收入 稳定、调节中性。 以选择性流转税为主体。其特点是个别征收、收 入较少、特定调节。,以所得税为主体的税制结构模式。是指在整个税制体系中，所得税作为主体税，占最大比重，并起主导作用。绝大多数经济发达国家，少数发展中国家实行这种税制结构模式。 以个人所得税为主体。一般适用于个人收入水平较高，收入差异较大的经济比较发达国家。 以企业所得税为主体。一般适用于经济比较发达，又实行公有制的国家。 以社会保险税为主体。一般适用于高福利经济的国家。,流转税和所得税双主体的税制结构模式。是指在整个税制体系中，流转税和所得税占有相近的比重，在财政收入和调节经济方
12、面共同起着主导作用。一般来说，在由流转税为主体向所得税为主体的转换过程中，或者在由所得税为主体转向发展增值税、扩大流转税的过程中，都会形成双主体的税制结构模式。 3.税制结构模式的选择 主体税选择。我国税制结构应选择流转税和所得税并重的目标模式。 流转税和所得税并重的目标模式符合我国经济改革和发展的客观实际。 流转税和所得税并重的目标模式是我国税制结构模式发展的必然进程。,税种合理配置。 流转税内部结构的目标模式。应选择以具有一般流转税中性特征的增值税为主体，起到财政收入的作用；并辅之以选择性流转税非中性消费税为辅，起到个别调节作用的内部结构模式。 所得税内部结构的目标模式。由我国国民经济发展水平、财产制度和收入分配方式所决定，应选择以企业所得税为主，逐步扩大并提高个人所得税的所得税内部结构模式。 辅助税制的设计。应本着简化税种，优化功能的原则，形成税种相对较少，征收比较简单，功能比较合理的辅助税内部结构模式。,五、税收体系 我国现行税种主要有： 流转税。增值税、消费税、营业税、关税。 所得税。企业所得税、外商投资企业和外国企 业所得税、个人所得税。 财产说。房产税、契税、车船税、船舶吨税、城市房地产税。 资源税。资源税、城镇土地使用税、耕地占用税。 行为税。筵席税、城市维护建设税、固定资产 投资方向调节税、车辆购置税、土地增值税、印花税。,
