《税收筹划增值税》ppt课件

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1、2011年6月底，十一届全国人大常委会通过了修改个人所得税法的决定。2011年9月1日实施，个税免征额调至3500元。,现行计算方法 总工资-（五险一金）-（免征额）X税率-速扣数=个人所得税 例：总工资5105元，五险一金105元 （5105-105-3500)X0.03-0=45元,个体户纳税（个体工商户的生产、经营所得和企事业单位的承包经营、承租经营所得）,中华人民共和国个人所得税法第六条规定，对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人，可以根据其平均收入水平、生活水平以及汇率变化情况确定附加减除费用，附加减除

2、费用适用的范围和标准由国务院规定。 条例规定，中华人民共和国个人所得税法第六条中所说附加减除费用，是指每月在减除3500元费用的基础上，再减除1300元的标准。,1、2010年12月1日起对外商投资企业、外国企业及外籍个人征收城市维护建设税和教育费附加。,2、2011年1月1日将地方教育附加的征收标准调整为2%。,城建税与教育费附加,增 值 税,【例1单选题】下列有关采购过程税务管理的说法不正确的是（ ）。 A.由于小规模纳税人不能开具增值税专用发票，因此一般纳税人从小规模纳税人处购货时，进项税额一律不能抵扣 B.购进免税产品的运费不能抵扣增值税额，而购进原材料的运费可以抵扣增值税额 C.由于

3、增值税采用购进扣税法，因此当预计销项税额大于进项税额时，适当提前购货可以推迟纳税。 D.一般纳税人必须自专用发票开具之日起180日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额,正确答案A 答案解析本题考核的是采购过程的税务管理。由于小规模纳税人不能开具增值税专用发票，因此一般纳税人从小规模纳税人处购货时，进项税额不能抵扣（由税务机关代开的除外）。所以，选项A的说法不正确。 【总结与拓展】本题涉及企业营运税务管理 1.采购的税务管理 2.生产的税务管理 3.销售的税务管理,【例2单选题】某服装生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，预计明年可实现不含税销售收入468万元，同时需要外购棉布10

4、.5万米，供应商为小规模纳税人，能够委托主管税务局代开增值税征收率为3%的专用发票，含税价格为10元/米，则预计明年的应纳增值税额为（ ）万元。 A.76.502 B.76.505 C.64.942 D.68,答案A 解析销项税额46817%79.56（万元），进项税额10.510/（13%）3%3.058（万元），应纳增值税额79.563.05876.502（万元）,【例3判断题】某企业（一般纳税人）采购货物时面临两种运输方式：直接由销货方运输（可以与货款开具一张货物销售发票，增值税税率为17%）和自行选择运输公司运输，运费分别为10万元和9万元，则前一种运输方式较好。（ ）,答案 解析本题

5、考核的是购货运费的税收筹划。 直接由销货方运输，购货运费可以抵扣的增值税101.1717%1.453（万元），实际支付的购货运费相当于101.4538.547（万元）， 自行选择运输公司运输时，购货运费可以抵扣的增值税97%0.63（万元），实际支付的购货运费相当于 90.638.37（万元） 因此，直接由销货方运输较好。,混合销售行为,1.含义：一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及非应税劳务（即应征营业税的劳务），为混合销售行为。 2.税务处理：混合销售原则上依据纳税人的营业主业判断是征增值税，还是征营业税。属于增值税的混合销售行为，只征增值税。 应用举例： （1）销售家具的厂商，在销

6、售家具的同时送货上门，为增值税的混合销售行为。 （2）邮局提供邮政服务的同时邮寄包裹提供的包裹袋，为营业税的混合销售行为。,3.特殊规定 纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为按兼营税务处理： 分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额.,筹划思路： 既然上述行为未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额，那么，企业在分别核算导致成本过高的情况下，通过综合权衡，可以选择不分别核算，以降低总支出。,案 例 甲超市是增值税小规模纳税人，2010年6月

7、共销售商品10万元（含增值税），同时甲超市对外提供职业介绍服务，取得收入5万元。甲超市因人员有限，未对两项业务分别核算。税务机关在核定时，将商品销售额核定为9万元，将职业介绍服务收人核定为6万元。若甲超市增加人员分别核算，则需要多支出人员工资等2000元。,其纳税筹划方案如下： 方案一：分别核算 应纳税额10（1+3%）3%+55% 0.541（万元） 应纳城建税及教育费附加 0.541（7%+3%+2%） 0.0649（万元） 工资等多支出额0.2（万元） 税费支出额合计0.541+0.0649+0.2 0.8059（万元）,方案二：不分别核算 应纳税额9（1+3%）3%+65% 0.562

8、（万元） 应纳城建税及教育费附加 0.562（7%+3%+2%） 0.0674（万元） 税费支出额合计0.562+0.0674 0.6294（万元） 可见，方案二比方案一少支出0.1765万元（0.80590.6294），因此，与其分别核算，不如不分别核算。,兼营非应税劳务,1.含义：增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且二者之间并无直接的从属关系，这种经营活动就称为兼营非应税劳务。 2.税务处理：兼营非应税劳务原则上依据纳税人的核算情况判定： （1）分别核算：各自交税； （2）未分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非增值税应税劳务销

9、售额：由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。,3.应用举例： （1）建材商店既销售建材，又从事装饰、装修业务； （2）酒店提供就餐和住宿服务，又设商场销售货物。,折扣折让方式销售,增值税税收筹划,一、增值税纳税人身份的判别方法 增值税暂行条例及实施细则对一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇，为增值税纳税人的税收筹划提供了可能。增值税转型后，纳税人可根据自己的具体情况，在设立、变更时，正确选择增值税纳税人身份。企业选择哪种类别的纳税人有利呢？,无差别平衡点增值率判别法 从两类增值税纳税人的计税原理看，一般纳税人的增值税计算是以增值额为计税基础，而小规模纳税人的增值税计算是以全部不含税收入为计

10、税基础。在销售价格相同的情况下，税负的高低取决于增值率的大小。一般来说，对于增值率高的企业，适宜作为小规模纳税人；反之，适宜作为一般纳税人。当增值率达到某一数值时，两类纳税人的税负相同，这一数值称为无差别平衡点增值率.,其计算公式如下： 进项税额 销售额（1增值率）增值税税率 增值率 （销售额可抵扣购进项目金额）销售额 或:增值率 （销项税额进项税额）销项税额,假设一般纳税人销售货物及购进货物的增值税税率均为17%，增值税转型改革后的小规模纳税人征收率为3%（下同）。 一般纳税人应纳税额 销项税额进项税额 销售额17%销售额17%（1增值率）销售额17%增值率 小规模纳税人应纳税额销售额3%

11、当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率，即： 销售额17%增值率=销售额3% 增值率3%17%=17.65%,以上计算分析为: 1、当增值率=17.65%时，两者税负相同； 2、当增值率小于17.65%时，小规模纳税人的税负重于一般纳税人，适宜选择作一般纳税人； 3、当增值率高于17.65%时，则一般纳税人税负重于小规模纳税人，适宜选择作小规模纳税人。,实例分析 某生产性企业， 2011年应纳增值税销售额约为98万元，会计核算制度比较健全，符合作为一般纳税人的条件，适用17%增值税税率，但该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的35%。在主管税务机关进行纳税人身份审核

12、时涉及到该企业如何核算的问题。 要求解答：该企业应怎样进行纳税人身份的增值税筹划。,假设本例中的销售额与购进项目金额均为不含税金额 增值率 （销项税额进项税额）销项税额 (销售额17%购进项目价款17%)（销售额17%） (9817%9817%35%)(9817%)100% 65% 由无差别平衡点增值率可知，企业的增值率为65%无差别平衡点增值率17.65%，该企业作为一般纳税人的税负重于小规模纳税人，企业适宜作小规模纳税人。,对于这一结论，还可以通过以下方法进行判断： 一是采用小规模纳税人方法计算增值税。 该企业将总厂分设为两个分厂，各自作为独立核算单位，一分为二的两个单位年应税销售额分别为

13、49万元和49万元，符合小规模纳税人的条件，适用3%的征收率。在这种情况下，该纳税人应纳增值税额为： 应纳增值税493%493%2.94（万元）。,二是采用一般纳税人方法计算增值税： 不设立分厂，总厂为一个独立的核算单位，年应税销售额为98万元，会计核算制度比较健全，符合作为一般纳税人的条件，适用17%增值税税率，进项税额占销项税额的35%，在这种情况下，应纳增值税额为： 应纳增值税9817%9817%35% 10.829（万元） 显然，该企业以小单位核算，作为小规模纳税人，可较一般纳税人减轻税负7.889（10.8292.94）万元。经过如此筹划，可达到节税目的，因此，该企业决定下设两个分厂

14、进行独立核算。,综上所述，增值税转型后，增值税纳税人应该选择税负最轻，对自己最为有利的增值税纳税人身份。当然，这种选择是有条件限制的：一是企业产品的性质及客户的要求决定着企业进行纳税人筹划空间的大小。假如企业产品多是销售给一般纳税人，客户因收到的增值税专用发票可以抵扣进项税，一般会要求企业开具增值税专用发票，在此情况下，企业必须选择作一般纳税人，才有利于产品的销售。,二是根据新修订的增值税暂行条例实施细则第三十四条之规定，销售额超过小规模纳税人标准，未办理一般纳税人认定手续的纳税人，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票，所以，纳税人只要具备了一般纳税

15、人条件就必须办理一般纳税人资格，否则就不能按小规模纳税征收率计算税款，而必须按17或13的税率直接计算应纳税额。,另外，企业的经营目标是企业相关者利益最大化，这就决定着企业必须扩大销售收入来实现经营目标，在此情况下，即使采用小规模纳税人合算，也必须办理一般纳税人资格。,二、购货对象的税收筹划 某服装生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，预计每年可实现含税销售收入500万元，同时需要外购棉布200吨。现有甲、乙两个企业提供货源，其中甲为生产棉布的一般纳税人，能够开据增值税专用发票，适用税率17%，乙为生产棉布的小规模纳税人（2009年起小规模纳税人增值率3%），能够委托主管税局代开增值税征收率为3%的专用发票，甲、乙两个企业提供的棉布质量相同，但是含税价格却不同，分别为每吨2万元、1.5万元，作为财务人员，为降低增值税纳税额应当如何选择?,分析如下： 从甲企业购进： 应纳增值税额=500（1+17%）17%-2002（1+17%）17% =14.53万元 从乙企业购进： 应纳增值税额=500（1+17%）17%-2001.5（1+3%）3% =63.91万元 从上例可以看出，由于采购对象不同造成企业应纳增值税税额差异较大。,三、购货运费的税收筹划 某企业（一般纳税人）采购货物时面临两种运输方式：直接由销货方运输和自行选择运输公司运输。若自行选择运输公司运输，则货物采