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1、,1,财务会计学,戴德明 林 钢 赵西卜 主编,温州大学商学院 狄灵瑜主讲,2007.9.1,2007.9.1,1,第一章 总论,第四节 财务会计的基本要素,2007.9.1,1,学习目标,掌握： 财务会计的目的和财务报告的目标 财务会计的基本前提、基本要素、会计信息的质量要求 了解： 企业会计准则产生与发展的基本背景,2007.9.1,1,第一节 财务会计的目的,财务会计的目的,对企业会计信息的需求,企业财务会计的特点,经济环境对财务会计目的的影响,2007.9.1,1,企业内部和外部对会计信息需求之间的差异,2007.9.1,1,企业财务会计的特点(与管理会计相比),直接服务对象：主要为外
2、部提供信息,但同时为内部管理服务。 信息时态：提供过去和现在的经济活动情况及其结果的会计信息。 信息跨度：定期反映 工作的约束依据：受外在统一的会计规范（如会计准则或统一的会计制度）的约束 会计程序和方法：科学、统一、定型,2007.9.1,1,西方国家会计准则产生的社会经济背景,我国的企业会计准则,第二节 企业会计准则,2007.9.1,1,我国会计演变的过程,2007.9.1,1,2007.9.1,1,第三节 财务会计的基本前提,2007.9.1,1,会计主体空间范围 为谁记帐、算帐、报账的问题。 会计主体不同于法律主体。一般地，法律主体是会计主体，但会计主体不一定是法律主体,2007.9
3、.1,1,持续经营 指作为会计主体的企业，其经营活动将按照既定的目标持续下去，在可以预见的将来，不会面临破产，进行清算。 财务会计的一系列方法都是以会计主体持续经营为前提的。 如果企业不具备持续经营的前提条件，会计处理要采用所谓的清算基础。,2007.9.1,1,会计期间 为定期反映企业的经营成果和财务状况，人为地把持续不断的企业生产经营活动，划分为较短的经营期间。（年度和中期） 理论上，会计年度的起讫点应定在经营活动的淡季 优点： 各项会计要素的变化较小，便于对会计要素进行计量。 会计人员有较为充裕的时间办理年度结算业务。 局限性： 淡季资产负债表所反映的年末财务状况往往缺乏代表性,2007
4、.9.1,1,货币计量 会计提供信息要以货币为主要计量尺度。 涉及非记账本位币的业务，需折算为记账本位币登记入帐。,2007.9.1,1,权责发生制 凡符合收入确认标准的本期收入，不论其款项是否收到，均应作为本期收入处理； 凡符合费用确认标准的本期费用，不论其款项是否付出，均应作为本期费用处理 凡不符合收入确认标准的款项，即使在本期收到，也不能作为本期收入处理； 凡不符合费用确认标准的款项，即使在本期付出，也不能作为本期费用处理,2007.9.1,1,第四节 财务会计的基本要素,财务会计的基本要素,资产,负债,所有者权益,收入,费用,利润,2007.9.1,1,一、会计要素核算应解决的主要问题
5、,2007.9.1,1,历史成本 重置成本 可变现净值 现值 公允价值 对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本,会计计量属性,2007.9.1,1,二、资产,（一）资产的确认 定义：企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 确认条件（同时满足） 与该资源有关的经济利益很可能流入企业 该资源的成本或价值能可靠计量 （二）资产的分类 （三）资产的计价 账面余额、账面净值、账面价值 账面价值=账面余额-折旧（摊销）-减值准备,2007.9.1,1,三、负债,（一）负债的确认 定义： 企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 确认条件
6、（同时满足） 与该义务有关的经济利益很可能流出企业 未来流出的经济利益能可靠计量 （二）负债的分类 （三）负债的计价,2007.9.1,1,四、所有者权益,定义 指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 内容 实收资本或股本 资本公积 包括资本溢价（股本溢价）、其他资本公积。 盈余公积 指按国家规定从税后利润中提取得盈余公积金。 未分配利润 盈余公积和未分配利润可以合称为留存收益。,2007.9.1,1,来源 所有者投入的资本:实收资本（股本）+资本公积资本溢价（股本溢价） 直接计入所有者权益的利得和损失： 利得：企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益
7、的流入。 损失：企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 留存收益：企业历年实现的净利润留存于企业的部分，盈余公积+未分配利润。,2007.9.1,1,利得和损失,所有者权益,直接计入所有者权益 （资本公积其他资本公积）,先计入利润表（营业外收入、营业外支出、投资收益等），再影响所有者权益,2007.9.1,1,（一）收入的定义与范围 定义： 企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 特征： 在日常活动中形成的； 导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本； 最终会导致所有者权益的增加。,五、
8、收入,2007.9.1,1,（二）确认条件 经济利益很可能流入从而导致资产的增加或负债的减少 经济利益的流入额能够可靠地用货币加以计量,2007.9.1,1,（一）费用的定义与范围 定义： 企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 特征： （1）在日常活动中发生； （2）会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润； （3）最终会导致所有者权益的减少 。,六、费用,2007.9.1,1,（二）费用的确认条件 与费用相关的经济利益应当很可能流出企业； 经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加； 经济利益的流出额能够可靠计量。,
9、2007.9.1,1,七、利润,定义： 企业在一定会计期间的经营成果。反映的是企业 的经营业绩情况，是业绩考核的重要指标。 来源： 收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失 确认条件： 依赖于收入和费用以及利得和损失的确认和计量,2007.9.1,1,收入与利得 费用与损失,2007.9.1,1,八、会计等式,2007.9.1,1,第五节 会计信息的质量要求,一、客观性 企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。,2007.9.1,1,【例】某公司07年末发现公司销售萎缩了，
10、发现年初确定的销售收入的目标，考虑到08年春节的到来，公司销售可能会有较大幅度的增长，公司在此在07年末提前预计了库存商品销售，且07年制作了若干存货的出库凭证并且确认收入。,2007.9.1,1,二、相关性（报告） 会计信息要同信息使用者的经济决策相关联，即人们可以利用会计信息作出有关的经济决策。 【例】区分收入和利得、费用和损失，区分流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债等，都可以提高会计信息的预测价值，进而提升会计信息的相关性,2007.9.1,1,三、明晰性（也称为可理解性） 指会计记录必须清晰、简明，便于理解和使用。,2007.9.1,1,四、可比性 同一企业对于不同时期发生的相
11、同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更(纵向比较)。 不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，即对于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应当采用一致的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息（横向比较）。,2007.9.1,1,五、实质重于形式（）指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应仅以交易或事项的法律形式为依据。 【例】下列各项中，体现实质重于形式要求的有（ ） A.将融资租赁的固定资产作为自有固定资产入账 B.固定资产计提减值准备 C.售后回购业务在会
12、计上不确认收入 D.交易性金融资产期末按公允价值计量 【答案】 AC,2007.9.1,1,【例】下列项目中，不违背会计核算可比性要求的有（ ） A.当固定资产价值恢复时，将以前年度计提的固定资产减值准备转回 B.由于利润计划完成情况不佳，将以前年度计提的存货跌价准备全额转回 C.由于资产购建完成，将借款费用由资本化核算改为费用化核算 D.由于专利技术已经陈旧，将其账面价值一次性核销价值模式 【答案】CD 【解析】固定资产减值准备一经计提，在持有固定资产期间不得转回；“选项B”属于人为调整利润的错误作法。,2007.9.1,1,六、重要性（报告） 指企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经
13、营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项。 【例】应收账款和预收账款的重分类 【例】管理费用其他,2007.9.1,1,七、谨慎性（稳健性） 指企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎、不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 【例】秘密准备 【例】资产减值准备,2007.9.1,1,【例】下列各项中，体现会计核算的谨慎性要求的有（ ） A将融资租入固定资产视作自有资产核算 B采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧 C对固定资产计提减值准备 D将长期借款利息予以资本化 【答案】BC 【解析】将融资租入固定资产视作自有资产核算遵循的是实质重于形式要求；将长期借款利息予以资本化不符合谨慎性要求。,2007.9.1,1,八、及时性 企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。,谢谢！,
