《企业内部控制制度internalcontrolling》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业内部控制制度internalcontrolling（292页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、企业内部控制制度 （Internal Controlling）,主讲人：谭伟荣,“没有规矩不成方圆”深刻地阐述了制度的重要性 现代企业在日益竞争的市场中求生存，拚的就是内部制度是否健全、科学、有效。 内部控制占据企业中枢神经系统地位，建立和完善企业内部控制，已成为当前理论界和实务界最为关注的话题之一。,一、内控制度的产生与发展,(一）内部牵制制度 启蒙：古埃及的国库管理。 产生：古罗马时代的双人记账制。 发展：到15 世纪末，意大利出现的复式记账法，表现为账目间的相互核对为主的岗位分离。 成熟：18 世纪工业革命以后，公司制企业内部稽核制度。 20 世纪初期，美国股份公司摸索出一套组织、调节、
2、制约和检查企业生产经营活动的办法，内部牵制制度转向内部控制制度。,1、内控制度 对内控制度的提出与推进主要源于审计的进步与发展（内控制度为依托的抽样审计技术的运用） 1929 年，美国注册会计师协会（AICPA）和联邦储备委员会（FRB）首先提出了内部控制（Internal Control），并定义为： “为了保护公司现金和其他资产的安全、检查账簿记录准确性而在公司内部采用的各种手段和方法”,1985 年，由美国注册会计师协会（AICPA）、美国审计总署（AAA）、管理会计师协会（IMA）共同成立了全国舞弊性财务报告委员会，探讨舞弊性财务报告产生的原因，发现主要归结于内部控制不健全问题。,于是
3、，组成了一个内部控制专门研究委员会，提出“内部控制整体框架” 控制环境 风险评估 控制活动 信息和沟通 监督,（二）内控制度的五要素, 监督 控制活动 信息 信息 与沟通 风 险 评 估 与沟通 控 制 环 境,内控五要素构架图,世界各国对此进行了积极的反响 日本审计特别委员会 英国注册会计师协会 加拿大特许会计师协会 国际会计师联合会 最高审计机关国际组织等 都对“内部控制整体框架”进行了深入的探讨，并结合本国经济发展状况和企业管理水平，提出了适合本国实际的内部控制。,2002年， “安然”、“世通”等财务欺诈对国际市场造成损害，美国国会2002年公众公司会计改革和投资者保护法案，称“萨班斯
4、法案”。生效日期为2006年7月15日。 萨班斯法案是涉及会计职业监管、公司治理、证券市场监管等改革的重要法律。最难操作、最复杂、成本最高的是该法案中对企业要求的完善内部控制的条款，即404条款。,该法案的核心是通过立法加强对财务制度和企业内部的控制，并增加企业财务透明度和及时对各种缺陷进行修复。 如果企业被认定未达到萨班斯法案的要求，将可能使企业受到严重处罚，包括高额罚款以及管理层个人形式责任追究。,404条款要求进行评价的内部控制包括: 主要交易是如何启动、记录、处理和反映在财务报告中 用以防范或找出与重要账户、交易种类和披露相关的错误或舞弊的内部控制措施 非经常性、非系统交易或财务估计的
5、内控措施 财务报表账簿和汇总过程中的内控措施 资产保护的控制措施 公司层面的控制措施,404条款是萨班斯法案中最核心的一个条款：在美上市企业，要建立非常细化的内部控制机制，同时对重大缺陷都要予以披露。 404条款规定了管理层应承担设立和维持一个应有的内部控制结构的职责。,公司的年报中必须包括一份“内部控制报告”。要求 1、公司管理层和公共审计师，每年在年报中就公司产生财务报告的内控系统分别作出评价和报告， 2、还要求外部公共审计师对于公司管理层评估过程以及内控系统结论进行相应的检查并出具正式意见。,据调查，通用电气公司为达成404条款而完善内部控制系统的花费就高达3000万美元，而大型美国公司
6、仅在第一年建立内部控制系统的平均成本就高达430万美元。 在美国上市的中国企业投入更高。中国46家企业10亿元代价迎战“萨班斯法案”。,近年来，受科技和企业管理、利益相关者的需要、外部审计等因素的影响，尤其是控制论、系统论、信息论和电子计算机的应用，内部控制从对若干单项经济活动实施独立的控制为主，向对单位各项经济活动实施系统控制为主的方向发展，形成涵盖范围更广、运行更严密的现代内部控制系统。,我国对内控制度的研究,我国研究内部控制起步较晚，还处于探索阶段 阎达五： 内部控制发展的主线：保证资产安全和会计信息的真实性。 内部控制的核心：会计控制。,二、内部控制的局限性,设计人原因引起的局限性。由
7、于制定者从局部利益出发，造成“控外不控内、控下不控上”的局面。 执行人原因引起的局限性。 因经营环境、业务性质的改变使内部控制削弱或失效。 实施内部控制的成本收益问题会影响其效能。,三、内控制度的框架, 监督 控制活动 信息 信息 与沟通 风 险 评 估 与沟通 控 制 环 境,内控五要素构架图,三、内控制度的框架,控制环境,控制环境,风险评估,风险评估,信息与沟通,控制活动,控制活动,内控五要素构架图,三、内控制度的框架,内控构架图的含义： 为了实现企业目标，企业应在培育一种积极的内部控制环境的基础上，识别、衡量和评估经营管理活动中所涉及的各种突出风险点，然后针对这些风险点设置各种控制机制，
8、并不断对上述整个过程的适当性和有效性进行监督与评审。,1. 控制环境（ Control Environment ) 构成一个单位的氛围，影响单位内部人员控制其他成分的基础。 控制环境包括： 员工的诚实性、 道德观和胜任能力,三、内控制度的框架,管理当局的管理哲学和经营风格； 董事会或审计委员会； 组织结构； 授予权和责任方式； 人力资源政策和实施。,三、内控制度的框架,风险评估 单位为取得其目的而确认的分析相关风险，以构成进行风险管理的基础。,风险来自： 经营环境的变化 聘用新的员工 采用新的或改良的信息系统 迅猛的发展速度 新技术的应用 新的行业、产品或经营活动的开发 企业改组 海外经营 新
9、会计方法的采用,控制活动 对所确定的风险采取必要的措施，以保证管理当局的指令一致性的政策和程序。 业绩评价； 信息处理控制； 实物控制； 职务分离。,三、内控制度的框架,信息系统 相关的信息必须以一定的形势和时间加以识别、捕捉、交流，以确保人们履行其职责。即每个职员必须从上级管理者获取明确的指令以确保履行控制职责。,确认、记录所有有效的经济业务； 序时详细记录经济业务，以便适当归类、提供会计报告； 采用恰当的货币价值计量经济业务； 确定经济业务发生时期，并保证在合理会计期间记录经济业务； 在财务报告中恰当揭示经济业务,监督 评价控制系统质量的程序 内部监督 自我评估 内部审计 外部监督 与外部
10、单位、机构进行信息交流。,建立内部控制的动因,企业例外管理的需要； 防止舞弊和欺诈行为； 现代审计程序的发展; 法制和政府的推动.,内部控制局限性,1. 成本效益考虑； 2. 异常活动超出设计范围； 3. 控制执行人员责任性不强； 4. 高层管理者自我违规操作; 5. 控制执行人员串通舞弊。,三、内控制度的框架,建立内控制度的根源分析 管理当局受托责任的内在要求 降低代理成本的需要,四、内控失控案例-郑百文,ST郑百文于87年6月在郑州百货公司和郑州钟表文化用品公司组建。96年4月上市。8696年，销售收入增长了45倍，利润增长了36倍。96年进入国内上市公司100强，其经验大张旗鼓地推向全国
11、。 98年郑百文亏损5.02亿，每股收益由97年的0.4649元一下子变为-2.5438元，净资产收益率变为-1148.46%，事务所出具无法表示意见的报告，股票交易ST 。 2000年8月，中报显示每股净资产为-6.8856元，创下上市亏损之最，被迫破产。 导致郑百文转衰的主要原因之一是内控制度极度薄弱。,1、控制环境（Control Environment）分析 经营者的思想和经营作风： 92年，公司增资扩股，募集资金数以亿计被上层领导以投资、合作为名拆借、挪用，有10多家公司拆借的近2亿元的资金至今仍无法收回。,97年，各分公司仅购置交通工具就高达1000多万元。为完成销售收入指标，得到
12、奖励，各分公司大量商品高进低出。 98年下半年起，全国各地的几十家分公司相继停业，数以亿计的货款或进入个人的腰包，或成为呆坏账。 至2003年仍有4亿多元账款未收回。其分公司的一名经理在任职期间拥有了价值上百万的宝马轿车和北京罗马花园300多万元的豪宅。,人事工作方针及其执行： 郑百文有遍布全国的营销网络和众多的销售经理。 96年起，建立40多家分公司； 98年建立12个配售中心，各分支机构饥不择食招聘各类人员达上千人，却不注重上岗培训和考核。,内部审计的状况：郑百文董事会下设审计委员会，负责公司的内部审计工作，在98年开始出现亏损时，公司才进行全面的内部审计。公司内部审计部门形同虚设。,2、
13、风险评估（Risk Appraisal）分析 片面追求财务杠杆的运用，忽视经营风险 郑百文90年代初进军家电业，业绩辉煌。其购进长虹产品，不须支付现金，而由建行对长虹开具6个月承兑汇票直接支付给长虹公司。郑百文售出长虹产品后再还款给建行。有建行的资金后盾，公司业务迅速扩大。97年建行为其开具的承兑总额突破50亿元，郑百文一举买断长虹两条生产线的经营权。,随着家电厂家的增多，家电大幅降价，郑百文没能转变经营策略。98年上半年，公司又将配股资金1.26亿元在全国9个城市和地区建立了12个配售中心，形成了大量的资金沉淀。特别是从98年下半年开始，彩电等持续大幅降价。长虹为稳定并进，一再降价，导致郑百
14、文先期购入的存货大幅贬值，最终形成购销价格倒挂。 郑百文忽视经营风险最终的失败也就成为必然。,3、控制活动（Control Activity）分析 控制活动包括政策和程序两要素：政策规定应该做什么，程序则使政策产生效果。 98年股东大会决定向全体股东配售新股，配股资金将用于组建异地商品销售中心、兼并郑州市化工公司等五个方面。不久又召开董事会，决定更改配股资金投向： （1）组建异地商品销售中心； （2）兼并郑州市化工公司； （3）补充流动资金。 可1.26亿元配股资金到手后，仅组建异地商品销售中心，就支出近2.7亿元，何谈补充流动资金？,在郑百文跌入困境之际，数亿元的货款因分、子公司的经营管理不
15、善而不能正常回流总公司，公司对货币资金管理的混乱程度。,4、信息和沟通（Information and Communication）分析 信息披露严重失真：郑百文为了上市，公司曾组建专门作假帐的班子，采用虚增资产、虚减负债、增加待摊费用等手段，最终骗取了上市资格。甚至在98年公司出现严重亏损时，管理层仍讨论98年财务报告是反映亏损，还是继续盈利？,会计制度不规范：到99年底，公司的应收账款、其他应收款、预付账款共计9.77亿元。由于公司缺乏有效的内部控制机制，许多往来款项缺少应有的凭证，无法做到账证相符。管理薄弱，相关人员更迭频繁，会计记录混乱，会计处理随意，致使财务与经营业务运作脱节。甚至连
16、存货的生产日期、进货时间及存货可变现净值等资料都不能完整地提供。,公司内部缺乏必要的信息沟通系统： 从96年起，由于公司规模扩张过快，总公司对分、子公司在财务及人员管理等方面缺乏必要的控制措施，致使公司下属部分外地分支机构的管理人员素质不高，缺乏应有的经营理念； 特别是对财务工作缺乏必要的认识和重视。同时，由于会计人员多在当地招聘，且人员变动频繁，造成部分公司会计记录混乱，会计处理随意，内部往来长期不进行核对和清算。这在很大程度上影响了总部对企业整体资金运营的掌握程度，最终必将影响到其宏观经营决策。,5、监督（Monitoring）分析,内部控制作为一个完整的系统，它是一个“动态过程”。不论是制度的制定、执行，还是最终的评判，均需要恰当且必不可少的监督，以使内部控制系统更加完善，更加有效。 郑百文公司
