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1、案例一审计利剑所指，百万“小金库”大曝原形审计署驻沈阳特派办对 A 出入境检验检疫局（以下简称 A 局）财务收支审计中，通过深入细致的检查，查出了该局所属事业单位技术服务中心弄虚作假，采取大头小尾方式开据发票，隐瞒截留收入 160.8 万元私设 小金库 ，套取现金发放劳务费的严重违纪问题，相关责任人已移交有关部门调查处理，个别责任人也上缴了其非法收入。这个情节恶劣的百万元“小金库”是如何暴露原形的呢？一、一张临时工工资发放明细表引出了审计线索审计组在对 A 局技术服务中心下属的企业综合技术开发有限公司（以下简称开发公司）延伸审计时发现，该公司注册资金全部由 A 局借入，职工工资也全部由该局发放
2、。但 2000 年 12 月，开发公司却在费用中列支出临时工工资 8.7 万元。公司出纳解释说：“这 8.7 万元是提出了现金发给A 局全体职工，自查报告中已做了说明，没必要再查了”。审计人员认为发给全局职工应有发放明细表或者上交 A 局财务的收据，请对方提供。但公司出纳却借机离开，一去无影。过了半天审计人员打电话追问此事，身兼技术服务中心和开发公司法人的刘某一方面答应第二天提供发放明细表，另一方面又说了许多好话。既然自查了，发放明细表为什么迟迟不提供？刘某为什么这么客气？一连串疑问和异常现象引起了审计人员警觉，这其中必定存在问题，这张临时工工资发放明细表就是审计的线索。二、一本打单费收据牵出
3、 160.8 万元“小金库”技术服务中心和开发公司以发放明细表丢失为由还是不提供相关原始凭据，这更引起了审计组的怀疑。审计组决定，集中人力对技术服务中心账证深入检查，但审计结果却一无所获。该中心账目非常清楚，收支也很规范。为找出突破口，审计组采取最费力的检查办法-核对原始发票和开出的三联专用收据。检查中终于有一本发票存根引起了审计人员的注意，其他各本发票都是各种业务收费混开的，而这本发票 50 张所开据的收费内容全是打单费，且每张票面金额都是 20 元，总计 1000 元，职业的敏感使审计人员对这本打单费产生了怀疑，为什么这么巧，打单费都在一本发票上且每笔都是等额的？审计组向会计索要打单业务记
4、录，并要求业务部门提供工作量记录，有关人员却吱吱吾吾拿不出来。审计人员找会计单独谈话，让他放下包袱配合审计工作。在审计人员做了大量说服工作后，技术服务中心的会计终于吐口了：开出的打单费存根联和记账联金额是假的，给企业开的发票联金额远远超出存根联金额，账外收支都记在两本笔记本上。审计组立即找法人刘某谈话。刘某知道审计组掌握了证据，无法再隐瞒，于是讲出了实情。原来，开发公司和技术服务中心账外收支都记在一起，审计组索要开发公司发放明细表时，想拖两天改改账，将技术服务中心的“小金库”剔除出去，可审计组查的太紧，又抓住了发票中的“鬼”，事情也就全露 “馅”了。三、一个法律意识谈薄的法人导演出这幕拙劣把戏
5、审计组按照刘某的交待以及笔记本的收支记录先后到有关四家支付检验服务费单位延伸取证，终于将这一严重违纪问题彻底查清。技术服务中心法人刘某对有关财务会计法规缺少基本常识，在该局要求该中心每年上交局 100 余万资金福利费的压力下，擅自指使会计和收费人员于 2000年 3 月至 2001 年 3 月期间，将收取的国内原油品质鉴定、油仓空距检验等收入，采用一本发票按大头小尾的做法，将第一联存根和第三联记账联开出每份 20 元打单费50 张，共 1 000 元记入营业收入，将给企业的发票联按实际金额开据了 1 608 203 元。同时，为了能将付费企业的转账支票得以提现用于发放职工奖金，刘某又擅自做主，
6、许以提现额 2%做为提现的个人报酬，于是，开发公司出纳周某开始了其非法套现的行动，他先是通过该局的情面，要求各付款单位不按支票管理办法开具未填写收款单位名称只有实际付款金额的转账支票给服务中心，然后，他填上自己个人的名字，再通过他在银行工作的同学以及熟人等关系，先后在该市商业银行一支行和建行一支行分别违规开设个人账户的方式，通过关系将 160 万元一笔笔提取现金交给服务中心，由于出色完成任务，他个人领到了兑现奖金 32 164 元，另外，存款期间利息也未上交中心财务。该局收到服务中心上交的 100 余万资金和福利款后，也未问其来源就用于全局职工奖金发放以及搞福利招待了。法律意识谈薄的法人刘某一
7、手导演的这出把戏终于真相大白了。四、一系列的管理漏洞是小金库 能够存在的土壤A 局技术服务中心之所以能通过大头小尾开据发票，截留收入，并非法套现私设“小金库”固然有其法人刘某法律意识淡薄，胆大妄为之根源，但有关部门存在的一系列管理漏洞也客观上促成了这一违纪问题的产生。如果向服务中心付费的单位开具转账支票时都能按支票管理规定填好收款单位的名称，开发公司出纳周某如何能填上自己个人的名字？如果金融机构能严格按开户规定办事，出纳又如何可能在银行开设个人可转账账户？如果大额提现审批不流于形式，巨额资金又如何由转账变提现？如果 A 局的财务部门进行认真监督，技术服务中心敢不说实话？只要有一个环节严格按规定
8、去执行，这一“小金库”问题就不会产生。所以只有所有的单位都能自觉按章办事，对发生的问题认真处理才是杜绝“小金库”产生的最好途径，所谓“亡羊补牢，为时未晚” 。 案例二12 月 25 日，某审计组对某宾馆试营业期间的财务收支进行审计。个别员工反映宾馆有小金库，但没有具体情节。审计小组采取查阅、核对、验证、调查等方法，积极寻找突破口，终于查清账外经营的真相。在审阅宾馆 11 月银行存款对账单时，发现 11 月 12 日在对账单上有一笔 32 000元的存款在宾馆银行存款日记账上没有记录，经查实这笔款是从工商银行借入，用于账外经营的资金。11 月 18 日对账单上反映这笔款已付出，经查实是支付给了糖
9、业烟酒公司，用于定期向宾馆提供香烟、中高档酒和饮料等商品，在宾馆银行存款日记账上也没有反映。宾馆把这些商品卖给顾客，收取现金存入小金库，并进行账外盈亏核算。截至 12 月 5 日，宾馆预付给市糖业烟酒公司的 32000 元款项已全部购进了账外经营的商品，于是负责宾馆账外经营的副经理用小金库资金经常购进商品在宾馆摘账外销售。通过内查外调，收集到充分的证据证明宾馆所从事的账外经营活动。在铁的事实面前，宾馆领导层不得不承认存在账外经营活动，并交出了账外经营账本。截止查证日，宾馆账外经营收入 56 800 元，发生账外经营成本 32600元，账外库存商品余额为 8 200 元，小金库资金余额为 48
10、000 元，账外银行负债为 32000 元。案例三一张利息清单牵出百万元账外资金3 月，湖北省枣阳市审计局在进行财政预算执行审计时，把审计延伸到某执法单位。在该单位 1999 年 9 月 68的一张记账凭证上记载着：借银行存款 637793 元，贷预算外收入 637793 元，所附原始凭证是某储蓄所存款利息结算单，上面反映本金 50907 元。为什么记账凭证上没有反映出本金金额，是会计人员一时疏忽漏记了，还是存在账外账？带着疑问，审计人员质询了财务科长，回答说是帮朋友完成储蓄存款任务，本金转出转进都不作财务处理。审计人员不相信这个解释，决定盘存现金。盘点现金疑窦再生在对出纳员突击盘点现金时，保
11、险柜中的账本、单据、现金、有价证券等全部拿出。经过清点，实际盘存 6403475 元，比账面结存多 12425.59 元。审计人员要求出纳人员在盘点表上签字时，出纳员沉默片刻后，从抽屉中摸出一张 15000 元的领款单据，说这张领款单忘了交会计入账。审计人员尊重事实，加上未入账的领款单后，实际盘存又比账面短少 257441 元。出纳员又从另外的一个抽屉中摸出一张右某某出差借支 5000 元的借条，说是借条上的金额忘了加上，加上借条金额后，又盘盈 2425.59 元。出纳员继续从抽屉中摸，审计人员继续加减。当出纳员终于停止摸动时，现金盘点升溢32250 元。现金为什么会升溢这么多？出纳员为什么不
12、将重要的原始凭证存放在保险柜？为何一次次调整现金后仍与账面相差甚远？审计人员断定这里面与未入账的本金有联系。攻破防线真相大白通过核对银行账户和延伸审计所属二级单位，证明该单位一直拥有大量现金。在掌握了有力证据的情况下，审计人员又一次向当事人进行了面询：一是追查存款本金的去向，二是追查现金盘盈的来源。当事人先是回答“不清楚，不知道，我想想看。 ”后是说：“我们都没玩过账，可能是前后搅和错了。 ”再就是支支吾吾。审计人员反复宣传审计法及有关政策法规，讲明不配合审计应承担的法律责任。在强大的政策攻势下，当事人不得不如实相告：原来该单位为逃避有关部门的监管，使用部分白条收费。并将收取的部分规费、罚没款
13、存入账外。当事人拿出一本小账，上面记载着白条收取的各项款项 105834991 元。其中，各项规费、罚没收入 61174991 元，所属单位上缴款446600 元。资金去向：储蓄存款单 18 张，金额 100609999 元，其中包括 9 月68凭证 50907 元的本金。至此，一张结息清单牵出的账外资金，真相大白。这起百万元账外资金违纪违规行为，已按规定进行了处理。开设小金库的常用手段一：开设假账户，截留收入 1、 疑点：查账人员在审查中新公司“银行存款日记账”时，发现 12 月 25 日32#凭证摘要为“退货款”58500 元，结算方式为委托付款。该笔货款入账时间为 12月 21 日，收款
14、凭证为 30#。在 4 天时间里发生退货，查账人员怀疑有假退货行为。 2、 查证：查账人员首先调出 30#凭证，其分录为： 借：银行存款 58，500 贷：应收账款 58，500 所附原始凭证为银行转来的“收账通知”，付款单位为天津红星厂。调阅 32#凭证，其分录为： 借：商品销售收入 50，000 应交税金（增值税） 8，500 贷：银行存款 58，500 所附原始凭证两张，一是该公司业务部门开出的退货发票，一是该公司财务部门开出的转账支票，收款人为天津红星厂代理处。查账人员分析，该公司从天津收款为何把退款转到本市代理处，决定追查支票去处。银行证实，该款项转到北方公司账号上，经调查，北方公司
15、根本不存在。同时与红星厂电话联系，红星厂根本没有发生退货业务。 3、 问题：查账人员断定中新公司利用银行的漏洞或其他原因，开设了假账户，隐瞒收入，存入小金库或私分，逃避税收。查账人员在全部取证后，该公司财务部经理供认北方公司账户是该公司李某利用同银行工作人员的关系开设的，存入部分收入，作发放奖金和支付回扣等。北方公司账户金额 10 万元全部为中新公司所有。 4、 调账：中新公司开设假账户的全部收入属于企业的营业收入，应撤消所谓的北方公司账户，并按规定计缴税金。收回余款 10 万元时，应作分录如下： 借：银行存款 100，000 贷：商品销售收入 100，000 二：虚存虚报 1、疑点：查账人员
16、在核对某企业“银行存款日记账”与“银行存款对账单”时发现，银行存款调整后余额与对账单余额调整后相等，但未达账项的每项数额不一致，其中 12 月 29 日 4#凭证（转支419）金额为 12，350 元，对账单的支票419 金额为 10，350 元，银行存款日记账12 月 28 日 48#凭证存入现金 2000 元，在对账单上没有反映。这可能有什么问题？查账人员怀疑其中有虚存虚报问题。 2、查证：查账人员首先调阅 48#凭证，其分录为： 借：银行存款 500 贷：现金 500 审核原始凭证时，发现“现金送存簿”没有加盖“现金收讫”字样，即没有把现金存入银行。调出 49#凭证，其分录为： 借：商品采购 10，000 应交税金（增值税） 1，700 贷：银行存款 11，700 查账人员复核采购发票，其金额为9500 元。 3、问题：企业出纳利用虚存虚报的手法，人为制造银行日记账相对相符，利用会计审核不仔细，达到贪污
