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1、会计学原理 复式记账,杨文杰 经管学院 西北农林科技大学,本章主要内容,第一节 复式记账的概念及原理 第二节 借贷记账法 第三节 总分类账户与明细分类账户,第一节 复式记账的概念及原理,一、记账方法概述 记账方法，就是根据一定的原理，运用一定的记账符号和记账规则，采用一定的计量单位，把反映会计要素变动情况的经济业务记录到账户中的一种方法。 记账方法，按记录方式的不同，可分为单式记账法和复式记账法两种。,二、复式记账法的概念及基本原理,例：企业用现金1,000元购入原材料。 既要在“库存现金”账户中登记减少现金1,000元， 又要在“原材料”账户中登记增加1,000元。,1. 概念 复式记账法，
2、是对发生的每一项经济业务，都以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行全面登记的一种记账方法。,例：某企业职工出差预借差旅费800元，用现金支付。 复式记账：既要在“库存现金”账户中登记减少现金800元， 又要在“其他应收款”账户中登记增加800元。,例：该职工出差归来，实际报账650元，退回现金150元。 复式记账：既要在“库存现金”账户中登记增加现金150元，同时在“管理费用”账户中登记增加650元，又要在“其他应收款”账户中登记减少800元。,2. 基本原理 （1）任何形式的复式记账法都离不开会计恒等式，即资产负债+所有者权益。会计恒等式是所有复式记账法的理论依据。 （2）采用
3、复式记账法记录每项经济业务时，最少涉及两个账户来反映资金运动的来龙去脉，而且金额相等，这样才能提供完整、清晰的会计资料。,三、复式记账法的种类,1. 借贷记账法 是一种以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法。 2. 增减记账法 是一种以“增”和“减”为记账符号，以“资产总额等于权益总额”为平衡原理的复式记账法。 3. 收付记账法 主要有：现金收付记账法（曾服务于银行企业）、钱物收付记账法（曾服务于农业单位）、资金收付记账法（曾服务于行政、事业单位）。,一、借贷记账法的概念及理论依据,（一）概念 以“资产=负债+所有者权益”为理论依据，以“借”、“贷”作为记账符号，按“有借必有贷，借贷必相
4、等”的记账规则登记经济业务的一种复式记账法。,（二）理论依据 资产负债+所有者权益 资产负债所有者权益（收入费用） 资产+费用=负债+所有者权益+收入,第二节 借贷记账法,二、借贷记账法的基本内容,（一） 借贷记账法的记账符号 （二） 借贷记账法的账户设置 （三） 借贷记账法的记账规则 （四） 借贷记账法的试算平衡方法,（一） 以“借”和“贷” 表示记账符号 在借贷记账法下，账户的基本结构分为借方和贷方。借贷双方反映的内容取决于账户的性质，不同性质的账户，“借”和“贷”含义不同。 资产和费用成本类账户：“借”方记录增加，“贷”方记录减少或转销，余额在借方。 负债、所有者权益和收入成果类账户：“
5、贷”方记录增加，“借”方记录减少或转销，余额在贷方。,（二） 借贷记账法的账户设置,1.设置反映经营资金运动静态表现的资产、负债、所有者权益账户； 2.设置反映经营资金运动动态表现的费用、成本和收入账户。 账户的类别由余额的方向来确定，如果账户期末余额在借方，一般属于资产类账户；如果账户期末余额在贷方，一般属于负债及所有者权益类账户。,（三） 借贷记账法的记账规则,“有借必有贷”：记入一个账户的借方，必须同时记入另一个账户或几个账户的贷方；或者是，记入一个账户的贷方，必须同时记入另一个账户或几个账户的借方。 “借贷必相等”：记入借贷方账户的金额必须相等。即记入一个账户借方的金额总是同记入另一个
6、或另几个账户贷方的金额之和相等；或记入一个账户贷方的金额总是同记入另一个或另几个账户借方的金额之和相等。,（三） 借贷记账法的记账规则（P53P54）,具体运用规则： 在经济业务发生后，首先分析涉及到的会计要素以及要素的性质（资产、权益、费用、收入）； 分析经济业务涉及的会计要素的增减变化； 分析会计要素要运用哪些会计账户，账户的结构及账户的借方和贷方； 检查应借、应贷账户，记账方向，记账金额是否正确，借方所记金额和贷方所记金额是否相等。,（四） 借贷记账法的试算平衡方法 概念： 试算平衡就是根据会计恒等式（资产+费用负债+所有者权益+收入）来检查各类账户的记录是否正确。 试算平衡方法： 1.
7、本期发生额平衡法 全部账户本期借方发生额=全部账户本期贷方发生额 2.余额平衡法 全部账户借方余额=全部账户贷方余额,试算平衡一般是在月末结出总分类账户本期发生额和期末余额后，通过编制试算平衡表进行的。,1、总分类账户本期发生额试算平衡表,年 月 单位：元,2、总分类账户本期期末余额试算平衡表,年 月 单位：元,3、总分类账户本期发生额和余额试算平衡表,年 月 单位：元,三、借贷记账法的账户结构 （一）资产类账户 账户的借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额。 在一个会计期间内，借方记录的合计数为借方发生额，贷方记录的合计数为贷方发生额；在每一个会计期末，将各账户的借方合计数与贷方合计数相
8、比较，其差额称为期末余额。 资产类账户的余额一般在借方。 公式表示： 资产类账户期末余额 借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额,资产类账户结构,（二）负债类账户,账户的贷方登记负债的增加额，借方登记负债的减少额。 负债类账户余额一般在贷方。 公式表示： 负债类账户期末余额 贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额,负债类账户结构,（三）所有者权益类账户,贷方登记所有者权益增加额，借方登记所有者权益减少额，期末余额一般在贷方。,所有者权益类账户的基本结构：,（四）成本类账户,企业生产经营过程中所发生的成本费用，实际上是一种资金的占用形态，而资产也表示为各种具体的占用形态，因此其账户结
9、构与资产类账户的基本结构相同。 账户的借方登记成本费用增加额，贷方登记成本费用减少额，成本账户如有余额一般在借方。,成本类账户的基本结构：,（五）损益类账户,损益类账户由两部分账户组成：一部分为费用账户，另一部分为收益账户。,收益类账户: 贷方登记收益的增加额，借方登记收益的减少额（或转销额），期末一般无余额。,费用类账户：借方登记增加额，贷方登记减少额（或转销额），期末一般无余额。,借方 账户名称 贷方 资产的增加 资产的减少 费用成本的增加 费用成本的减少 权益的减少 权益的增加 收入成果的减少 收入成果的增加 资产和成本的余额 权益和成果的余额,四、借贷记账法的账户对应关系和会计分录,（
10、一）账户的对应关系,根据借贷记账法的原理记录每一项经济业务时，在有关账户之间就发生了应借、应贷的相互关系，账户之间的这种相互关系叫做账户的对应关系。发生对应关系的账户，叫做对应账户。,例如：试思考以下几个账户之间的对应关系： “生产成本” “库存商品” “主营业务成本” “银行存款” “主营业务收入”,（二）会计分录,概念：按照复式记账原理，集中反映每笔业务的账户名称、记账方向及其金额的一种记录。,编制会计分录的步骤： 根据经济业务确定所涉及的账户； 明确涉及账户的性质以及是增加还是减少； 确定有关账户的借贷方向； 检查复核。,会计分录的分类,简单分录：只有一借一贷的会计分录。 例1 以银行存
11、款50,000元，交纳应交增值税。 借：应交税费应交增值税 50,000 贷：银行存款 50,000,总结：一笔业务，一个分录；借上贷下，各占一行； 借靠左边，贷退一字；金额相等，彼此错开。,复合分录：指一借多贷或一贷多借的会计分录。 复合会计分录可以分解为几笔简单分录。一般情况下，不允许编制多借多贷的会计分录，并且不能将不同性质的经济业务合并，或将数日同类经济业务合并来编制多借多贷会计分录。 例2 企业收回应收销货款3,500元，其中，转入银行存款3,000元，收到现金500元。,借：银行存款 3,000 库存现金 500 贷：应收账款 3,500,上述这笔复合分录可以分解为下面两笔简单分录
12、：,五、借贷记账法运用举例 （见课本P58P61）,借：银行存款 3,000 贷：应收账款 3,000,借：库存现金 500 贷：应收账款 500,第三节 总分类账户与明细分类账户,总分类账户：是根据一级会计科目设置的提供总括资料的账户。 明细分类账户：是根据明细科目设置的提供详细资料的账户。 两者的关系：,一、总分类账户和明细分类账户的设置,总分类账户,明细分类账户,明细分类账户,控制,补充,驾驭,说明,1.对于每项经济业务，在登记有关总分类账户的同时，应登记它所属的一个或几个明细账户。 2. 将经济业务记入某一总分类账户及其所属的明细分类账户时，必须记在相同的方向。 3. 记入某一总分类账户的金额必须与记入其所属的一个或几个明细分类账户的金额合计数相等。,二、总分类账户和明细分类账户的平行登记,平行登记要点：,（同时期）,（同方向）,（同金额）,1. 总分类账户的期初余额明细分类账户的期初余额 2. 总分类账户的借方发生额明细分类账户的借方发生额 3. 总分类账户的贷方发生额明细分类账户的贷方发生额 4. 总分类账户的期末余额明细分类账户的期末余额,总分类账户和明细分类账户的平行登记结果：,本章结束,谢谢!,
