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1、企业所得税,2014年4月销售部实施部培训,专题培训之,Company Logo,,内容安排,概 述,纳税义务人、征收对象与税率,应纳税所得额的计算,资产的所得税处理,资产损失税前扣除的所得税处理,房地产开发经营业务的所得税处理,应纳税额的计算,税收优惠,征收管理,第一部分 概述,一、概念：企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。 二、特点： （1）通常以纯所得为征税对象； （2）通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据； （3）纳税人和实际负担人通常是一致的。（直接税）,第二部分 纳税义务人、征税对象及税率,一、纳税义务人 企业所得税的纳税义务
2、人是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。 注意： 1.取得收入的组织也要缴纳企业所得税；包括依法注册、登记的事业单位和社会团体； 2.个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。 按纳税义务人纳税义务不同，分为居民企业和非居民企业：（依据注册地标准和实际管理机构标准） 二、征税对象 征税对象：包括生产经营所得、其他所得和清算所得。,三、税率,第三部分 应纳税所得额的计算,计算公式： 直接法：应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损 间接法：应纳税所得额会计利润总额纳税调整项目金额,一、收入总额： 包括货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。 （一）一般收入的确认
3、： 1.销售货物收入。销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货的收入。 2.劳务收入。是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。 3.转让财产收入。 4.股息、红利等权益性投资收益。 5.利息收入。 6.租金收入。 7.特许权使用费收入。 8.接受捐赠收入。 9.其他收入。,二、不征税收入和免税收入,（一）不征税收入 1、财政拨款 2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。 3、国务院规定的其他不征税
4、收入。企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。 （二）免税收入 1.国债利息收入。 2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。指居民企业直接投资于其他居民企业的投资收益。 3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。该收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。 4.符合条件的非营利组织的收入。,三、扣除范围 1.成本。 2.费用。 3.税金。税金是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的企业缴纳的各项税金及其附加。有消费税、营业税、城市维
5、护建设税和教育费附加、关税、资源税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、印花税。 4.损失。,（一）扣除项目的标准,1.工资、薪金支出。企业发生的合理的工资薪金支出准予据实扣除。 2.职工福利费、工会经费、职工教育经费。 （1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。 （2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。 （3）除国务院财政、税务主管部门或者省级人民政府规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。（注：软件生产企业的发生的职工教育经费中的职工培训费用，可以全额扣除。）,
6、3.保险费。,4.借款费用和利息费用。,5、业务招待费 （1）企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。 6、广告费和业务宣传费 （1）不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。 （2）烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得扣除。 （2）对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,7.环境保护专项资金。 企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于
7、环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。 8.租赁费。 （1）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。 （2）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费的，分期扣除。,9.劳动保护费。 企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。 企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。 10.公益性捐赠支出。 公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级（含县级）以上人民政府及其部门，用于规定的公益事业的
8、捐赠。 企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指年度会计利润。 注意： 捐赠住房作为廉租住房的，视同公益性捐赠。,11.资产损失。 企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。,12.手续费及佣金支出。 （1）企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。 保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后
9、余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险：10%。 电信企业在发展客户、拓展业务等过程中（如委托销售电话入网卡、电话充值卡等），需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5%的部分，准予在企业所得税前据实扣除。 其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。,12.手续费及佣金支出。 （1）企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。 保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保
10、金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险：10%。 电信企业在发展客户、拓展业务等过程中（如委托销售电话入网卡、电话充值卡等），需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5%的部分，准予在企业所得税前据实扣除。 其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。,四、不得扣除的项目 1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。 2.企业所得税税款。 3.税收滞纳金，是指纳税人违反税收法规，被税务机关处以的滞纳金。 4.罚金、罚款和被没收
11、财物的损失，是指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以罚金和被没收财物。 5.超过规定标准的捐赠支出。 6.赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。 7.未经核定的准备金支出，指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。 8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。 9.与取得收入无关的其他支出。,五、亏损弥补 企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年
12、。 注意： （1）亏损不是企业财务报表中的亏损额，是税法调整后的金额； （3）连续发生年度亏损，必须从第一个亏损年度算起，先亏先补，后亏后补。企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。境内营业机构的亏损可以用境外营业机构的盈利弥补,五、亏损弥补 企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。 注意： （1）亏损不是企业财务报表中的亏损额，是税法调整后的金额； （3）连续发生年度亏损，必须从第一个亏损年度算起，先亏先补，后亏后补。企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵
13、减境内营业机构的盈利。境内营业机构的亏损可以用境外营业机构的盈利弥补,第四部分 资产的所得税处理,一、固定资产的税务处理 （一）固定资产计税基础 （二）固定资产折旧的范围 下列固定资产不得计算折旧扣除： 1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产。 2.以经营租赁方式租入的固定资产。 3.以融资租赁方式租出的固定资产。 4.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产。 5.与经营活动无关的固定资产。 6.单独估价作为固定资产入账的土地。,（三）固定资产折旧的计提方法 1.投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产自停止使用月份的次月起停止计算折旧。 2.企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确
14、定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。 3.固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。,（四）固定资产折旧的计提最低年限,二、生物资产的税务处理 生物资产是指有生命的动物和植物。分为消耗性、生产性和公益性生物资产。 生产性生物资产，是指为生产农产品、提供劳务或者出租等目的持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。 （一）生产性生物资产的计税基础：（与固定资产对比看） 1.外购：购买价款+相关税费； 2.捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得：公允价值+相关税费 （二）生产性生物资产的折旧方法 （同固定资产） （三）生产性生物资产计算折旧的最低年限： 1
15、.林木类生产性生物资产，为10年； 2.畜类生产性生物资产，为3年。,三、无形资产的税务处理 （一）无形资产的计税基础 （二）无形资产摊销的范围 下列无形资产不得计算摊销费用扣除： 1.自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产。 2.自创商誉。 3.与经营活动无关的无形资产。,（三）无形资产的摊销方法和年限 1.直线法摊销。摊销年限不低于10年。 2.投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定使用年限的，按规定或约定的使用年限分期摊销。 3.外购商誉支出，在企业整体转让或清算时准予扣除。 4.企事业单位外购的软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进
16、行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年（含）。,四、长期待摊费用的税务处理,第五部分 资产损失税前扣除的所得税处理,一、资产损失的概念 1.资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。 2.准予在企业所得税税前扣除的资产损失包括： （1）实际资产损失：企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失。在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除。 （2）法定资产损失：企业虽未实际处置、转让上述资产，但按规定条件计算确认的损失。在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。,3.企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，按
