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1、长期股权投资,刘桔,第一节 长期股权投资概述 一、概念：是指通过投资取得被投资单位的股权，期限在一年以上的投资包括股票投资和其他股权投资。 投资目的不是单纯地为了取得被投资企业的投资收益。,二、核算范围 1、对能够实施控制的子公司投资； 2、对能够实施共同控制的合营企业投资； 3、对能够施加重大影响的联营企业投资； 4、对无共同控制、无重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 除上述以外，其他权益性投资按照准则金融工具确认和计量规定处理。,三、主要的核算内容 包括：初始投资成本的确定、持有期间的后续计量、处置损益的结转等。,第二节 长期股权投资的初始计量 同一控制下
2、的企业合并 企业合并 非同一控制下的企业合并 非企业合并：是指除企业合并以外其他方式 取得的长期股权投资。 如支付现金、发行权益性证券,一、非企业合并方式取得长期股权投资 （一）以支付现金取得长期股权投资 投资成本=实际支付的价款+手续费 价款中包含的被投资单位已宣告发放尚未领取的现金股利或利润，应作为应收项目单独核算，不计入长期股权投资的成本。 借：长期股权投资 501 000 应收股利 5 000 贷：其他货币资金 506 000,（二）以发行权益性证券方式取得长期股权投资 1、投资成本为所发行权益性证券的公允价值。 2、为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应从权益性证券的溢价发行收入中扣
3、除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。 借：长期股权投资 贷：股本 资本公积股本溢价 支付的手续费用： 借：资本公积资本溢价 贷：银行存款,二、企业合并形成的长期股权投资 （一）同一控制下的企业合并 长期股权投资的初始投资成本为合并日取得被 合并方所有者权益账面价值的份额。 1、合并方以支付现金、转让非现金资产或承 担债务方式作为合并对价的，长期股权投资的 初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资 产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调 整资本公积（借或贷）；资本公积不足冲减 的，调整留存收益；,同一控制下的企业合并中，合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，于发生时计入当
4、期损益（管理费用）。,2、合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积（借或贷）；资本公积不足冲减的，调整留存收益。,例题： 甲公司发行面值为500万元的股票作为合并对价，从母公司处取得乙公司100%股权。合并日乙公司所有者权益账面价值总计600万元。 借：长期股权投资 600（万元） 贷：股本 500（万元） 资本公积资本溢价 100（万元）,接上例，如果甲公司取得乙公司80%的股权，合并日乙公司所有者权益帐面价值仍为600万元。则该合并的分录： 借：长期股权投资 480（万元） 资本公积资本溢
5、价 20（万元） 贷：股本 500（万元）,（二）非同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并实质上是参与合并的一方购买另一方或多方的交易。 基本处理原则是购买法。 购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。 企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用 非同一控制下的企业合并中，购买方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，应当于发生时计入当期损益。（2010、1、1）,如果以货币资金支付： 借：长期股权投资 贷：银行存款 如果以支付非货币性资产为对价的，所支付非 货币性资产在购买日的公允价值
6、与其账面价值 的差额应作为资产处置损益。 借：长期股权投资 累计摊销等 贷：固定资产清理、无形资产等 营业外收入（或借营业外支出）,例题： 甲公司以公允价值为1300万元无形资产为合 并对价对乙公司进行控股合并。该无形资产账面 余额1500万元，累计摊销500万元。购买日乙公 司净资产公允价值1 000万元。 假定甲公司取得乙公司100%的股权。,借：长期股权投资 1300（万元） 累计摊销 500 贷：无形资产 1500 营业外收入 300 接上例，假定甲公司取得乙公司80%的股权，则账务处理为： 借：长期股权投资 1300（万元） 累计摊销 500 贷：无形资产 1500 营业外收入 30
7、0,第三节 长期股权投资的后续计量 一、计量原则 长期股权投资应当分别不同情况 采用成本法或权益法确定期末帐面价值。 二、长期股权投资的成本法 （一）适用范围 1.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期 股权投资； 2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重 大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价 值不能可靠计量的长期股权投资。,（二）特点 以取得时初始投资成本计价。其后，除了投资企业追加投资、收回投资等情形外，长期股权投资的帐面价值一般保持不变。 （三）核算方法 1、长期股权投资应当按照初始投资成本计价。 追加或收回投资应当调整长期股权投资的初始投资成本。,同一控制下的企业合并形成的长期股
8、权投资初始投资成本为取得被合并方账面所有者权益的份额。 非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本为购买方支付的合并成本。 2、被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。,例题1：B公司2000年4月2日购入C公司股票50000股，每股12.12元，另支付相关税费3200元，持股比例3%，该投资不存在活跃市场。C公司2000年5月2日宣告分派1999年现金股利，每股0.2元。 购入时： 借：长期股权投资C公司 609 200 贷：银行存款 609 200 C公司 宣告分派现金股利时： 借：应收股利 10 000 贷：投资收益 10 000,三、长期股权投资的权益法核算
9、（一）适用范围 投资企业对被投资单位具有 共同控制（合营企业） 重大影响（联营企业） （二）特点 按照权益法，长期股权投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整。,（三）核算程序与内容 1、初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资成本，增加长期股权投资的帐面价值； 2、比较初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额： 初始投资成本大：不调整初始投资成本（合并时作为商誉） 初始投资成本小：应调整长期股权投资的帐面价值，将差额计入当期损益（营业外收入）,例1、A公司以2000万元取得B公司30的股权，
10、取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为： 借：长期股权投资 20000000 贷：银行存款 20000000 如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万元，则A公司应进行的处理为：,借：长期股权投资 20000000 贷：银行存款 20000000 借：长期股权投资 1000000 贷：营业外收入 1000000,3、持有投资期间，随着被投资单位所有者权益的变动相应调整增加或减少长期股权投资的帐面价值，并分别情况进行处理： 1）由于被投资单位实现净损益产生的所有者权益变动； 处理原则： （投资企业按照应享有的
11、份额，增加或加少长期股权投资的帐面价值，同时确认为投资损益。,（1） 当被投资单位当年实现净利润时； 借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益 （2）被投资单位当年发生净亏损时； 借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整,2）被投资单位除净损益外的其他因素导致的所有者权益变动； 处理原则： 投资企业按照应享有的份额，增加或加少长期股权投资的帐面价值，同时确认为资本公积。 借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积 （或相反分录）,例如： A企业持有B企业30的股份，当期B企业因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为400万元，除该事项外，B企业当期实现的净损益为2 0
12、00万元。假定A企业与B企业适用的会计政策、会计期间相同，投资时有关资产的公允价值与其账面价值亦相同。,借：长期股权投资 7 200 000 贷：投资收益 6 000 000 资本公积 1 200 000,3）被投资单位宣告分派利润或现金股利时； 借：应收股利B企业 贷：长期股权投资损益调整,应注意的问题： 1、投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。 如，固定资产折旧额、无形资产的摊销额,无法取得投资时被投资单位各项资产等的公允价值或公允价值与账面价值的差额不具重要性的，可以被投资单位的账面
13、净利润为基础计算确认，但需在会计报表附注中说明,2、超额亏损的确认 （1）首先减记长期股权投资的账面价值 （2）其他实质上构成净投资的长期权益项目 （3）合同或协议约定的其他责任义务,例：甲企业持有乙企业40%的股权,2006年12月31日投资的账面价值为2000万元。 乙企业2007年亏损3000万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。 则： 甲企业2007年应确认投资损失1200万元 长期股权投资账面价值降至800万元 借：投资收益 1200 贷：长期股权投资损益调整 1200,上述如果乙企业当年度的亏损额为6000万元， 当年度甲企业应分担损失2400万元 长期股权投资账面价值减至0 如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款 800万元，则应进一步确认损失; 借：投资收益 2000 贷：长期股权投资损益调整 2000 借：投资收益 400 贷：长期应收款 400,
