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1、 高顿财经CPA培训中心第十八章借款费用（四）第三节 借款费用的计量二、外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定【教材例18-5】甲公司于201年1月1日，为建造某工程项目专门以面值发行美元公司债券1 000万元，年利率为8%，期限为3年，假定不考虑与发行债券有关的辅助费用、未支出专门借款的利息收入或投资收益。合同约定，每年1月1日支付上年利息，到期还本。注：【教材例18-5】“每年1月1日支付当年利息”错误，应为：“每年1月1日支付上年利息”。工程于201年1月1日开始实体建造，202年6月30日完工，达到预定可使用状态，期间发生的资产支出如下：201年1月1日，支出200万美元；201年7月1
2、日，支出500万美元；202年1月1日，支出300万美元。公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日的市场汇率折算。相关汇率如下：201年1月1日，市场汇率为1美元=7.70元人民币；201年12月31日，市场汇率为1美元=7.75元人民币；202年1月1日，市场汇率为1美元=7.77元人民币；202年6月30日，市场汇率为1美元=7.80元人民币。本例中，公司计算外币借款汇兑差额资本化金额如下(会计分录中金额单位：元)：（1）计算201年汇兑差额资本化金额：债券应付利息=1 0008%7.75=807.75=620（万元）账务处理为：借：在建工程 6 200 000贷：应付利息
3、 6 200 000外币债券本金及利息汇兑差额=1 000（7.75-7.70）+80（7.75-7.75）=50（万元）账务处理为：借：在建工程 500 000贷：应付债券 500 000（2）202年1月1日实际支付利息时，应当支付80万美元，折算成人民币为621.60万元。该金额与原账面金额620万元之间的差额1.60万元应当继续予以资本化，计入在建工程成本。账务处理为：借：应付利息 6 200 000在建工程16 000贷：银行存款 6 216 000（3）计算202年6月30日时的汇兑差额资本化金额：债券应付利息=1 0008%l/27.80=407.80=312（万元）账务处理为：
4、借：在建工程 3 120 000贷：应付利息 3 120 000外币债券本金及利息汇兑差额=1 000（7.80-7.75）+40（7.80-7.80）=50（万元）账务处理为：借：在建工程 500 000贷：应付债券 500 000【例题综合题】甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下：其他资料：本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。（P/A，5%, 3）=2.7232，（P/A，6%, 3）=2.6730, （P/A，7%, 3）=2.6243，（P/F，5%, 3）=0.8638, （P/F，6%, 3）=0.8396，（P/F，7%, 3）
5、=0.8163要求：（1）确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间，并说明理由。（2）计算甲公司发行公司债券的实际利率，并编制发行债券的会计分录。（3）分别计算甲公司202年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理。（4）分别计算甲公司203年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理，编制结转固定资产的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）（2014年）（1）202年1月2日，甲公司发行公司债券，专门筹集生产线建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值总额为3 000万元，票面年利率为5%，发行价格为3 069.7
6、5万元，另在发行过程中支付中介机构佣金150万元，实际募集资金净额为2 919.75万元。（2）甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于201年10月1日借入，本金为2 000万元，年利率为6%，期限2年；另一笔于201年12月1日借入，本金为3 000万元，年利率为7%，期限为1年6个月。（3）生产线建造工程于202年1月2日开工，采用外包方式进行，预计工期1年。有关建造支出情况如下：202年1月2日，支付建造商1 000万元；202年5月1日，支付建造商1 600万元；202年8月1日，支付建造商1 400万元。（4）202年9月1日，生产线建造工程出现人员伤亡事故，被
7、当地安监部门责令停工整改，至202年12月底整改完毕。工程于203年1月1日恢复建造，当日向建造商支付工程款1200万元。建造工程于203年3月31日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。为帮助职工正确操作使用新建生产线，甲公司自203年3月31日起对一线员工进行培训，至4月30日结束，共发生培训费用120万元。该生产线自203年5月1日起实际投入使用。（5）甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，月收益率为0.5%。【答案】（1）资本化期间：202年1月2日至202年8月31日（9月1日至12月31日期间暂停）203年1月1日至203年3月31日理由：202年1月2日资产支出已经发
8、生、借款费用已经发生、有关建造活动也已经开始，符合借款费用开始资本化的条件。9月1日至12月31日期间因事故停工且超过3个月，应暂停资本化。203年3月31日试生产出合格产品，已达到预定可使用状态，应停止借款费用资本化。（2）通过内插法确定实际利率为6%3 0000.8396+1502.673=2 919.75（万元）借：银行存款 2 919.75（3 069.75-150）应付债券利息调整 80.25贷：应付债券面值 3 000 （3）应付债券202年利息费用=2 919.756%=175.19（万元）专门借款利息资本化金额=2 919.756%8/12-(1 919.750.5%4+319
9、.750.5%3)=73.60（万元）一般借款平均资本化率=（2 0006%+3 0007%）/5 000100%=6.6%一般借款利息资本化金额=1 080.256.6%/12=5.94（万元）借：在建工程 4 000贷：银行存款 4 000借：在建工程 73.60财务费用 58.40应收利息（或银行存款） 43.19贷：应付利息 150应付债券利息调整 25.19借：在建工程5.94贷：应付利息（或银行借款）5.94 （4）203年专门借款利息资本化金额=2 944.946%3/12=44.17（万元）203年一般借款利息资本化金额=2 280.256.6%3/12=37.62（万元）20
10、3年借款费用资本化金额=44.17+37.62=81.79（万元）借：在建工程 1 200贷：银行存款 1 200借：在建工程 44.17贷：应付利息 37.50应付债券利息调整6.67借：在建工程 37.62贷：应付利息 37.62借：固定资产5 361.33贷：在建工程5 361.33固定资产的入账价值=4 079.54+1 200+44.17+37.62=5 361.33（万元）本章小结1.掌握借款费用的范围，借款费用资本化资产的范围；2.掌握借款费用资本化的确认；3.掌握利息资本化金额的计算；4.掌握因外币专门借款汇兑差额资本化金额的处理。 高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa
