《成本与管理会计ch03-分批成本制度（ppt 73页）》由会员分享，可在线阅读，更多相关《成本与管理会计ch03-分批成本制度（ppt 73页）（90页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、成本與管理會計,王怡心,第三章,分批成本制度,第三章,建築差異化 適用分批成本制度 -冠德建設股份有限公司,建設公司是依市場需求而推出不同的專案，與製造差異化產品的公司特性相似，故適合採用分批成本法。,學習目標,1.辨識分批與分步成本的特性 2.敘述分批成本的作業流程 3.說明分批成本單 4.記載分批成本的會計分錄 5.介紹彈性預算制度 6.說明製造費用的計算方式 7.敘述非製造業分批成本,累積生產過程中所有成本，是製造業產品成本系統的主要功用，再把這些成本分配到最終的產品。管理者需要產品成本資料，作為成本規劃與控制的參考，以提供產品訂價、產品組合和產量預測等決策的參考。在分批成本制度之下的產
2、品成本計算與會計處理方法，以確認每張訂單的產品成本。,引言,目次,3.1 成本制度的適用環境 3.2 分批成本制度的會計處理 3.3 製造費用的分攤 3.4 非製造業分批成本制度,3.1 成本制度的適用環境,3.1.1 分批成本制度的適用環境 3.1.2 分步成本制度的適用環境 3.1.3 分批成本的作業流程,成本制度的適用環境(續),直接成本(direct costs)與間接成本(indirect costs)兩類，前者指可以明確歸屬於某成本標的(cost object)的成本；後者則為無法清楚確認其標的之成本，所以必須用合理的基礎來分攤。,成本制度的適用環境(續),累積產品成本的方式，與生
3、產過程的特性及資訊需求的目的，有非常密切的關係。一般企業所採用的產品成本計算方法，包括分批成本制度(job order costing)與分步成本制度(process costing)。,3.1.1 分批成本制度的適用環境,分批成本制度適用於每張訂單的規格和數量皆有顯著差異時，產品的製造或勞務的提供依訂單需求而不同，所以每張訂單的成本計算也不同。,3.1.2 分步成本制度的適用環境,分步成本制度，又稱為大量生產成本制度，適用於每項產品間同質性高且生產量大的廠商 。,3.1.3 分批成本的作業流程,分批生產作業中，可區分為三階段： (1)簽約完成後訂單正式生效。 (2)依訂單規定進行製造。 (3
4、)產品製造完成。 製造過程以製造通知單 為始點,圖3.1 分批成本的作業流程,分批成本的作業流程(續),分批成本制度的特色，在於對每一批次的產品，分別累積其直接原料成本、直接人工成本、製造費用至分批成本單(job cost sheet)，所有與該訂單有關的成本彙總在一起，可計算出每張訂單的總成本與單位成本。,圖3.2 分批成本制度的會計科目轉帳流程,驗收成果,隨堂小測驗-1,使用分批成本法是因為： (A)客戶訂購不同的產品量。 (B)售貨員發現高品質產品較容易推銷。 (C)公司需要適時的資訊。 (D)每個訂單其單位成本不同。,解答：(D),3.2 分批成本制度的會計處理,3.2.1 直接原料成
5、本計算 3.2.2 直接人工成本計算 3.2.3 製造費用成本計算 3.2.4 分批成本制度的釋例,表3.1 成本單,3.2.1 直接原料成本計算,直接原料用於製造時，將原料從倉庫移至生產線。為了取得直接原料，生產部門的領班必須填寫領料單，交給倉庫管理員，而領料單的一份副本則交至成本會計部門。成本會計部門人員將領料單中所記載的成本。,表3.2 領料單,直接原料成本計算(續),物料需求規劃(Material Requirements Planning, MRP)是一項物料管理的工具，幫助經理人員作生產排程規劃，使得每一製造階段所需要的的原料與零件，都能及時取得。,3.2.2 直接人工成本計算,直
6、接人工成本的計算，主要依據員工所填寫的計工單，以記錄某員工花在各生產批次的時間。 除了計工單外，每位員工還有一張計時卡計算其工資。,表3.3 計工單,表3.4 計時卡,3.2.3 製造費用成本計算,製造費用包括許多間接生產成本，例如間接原料、間接人工、折舊、電費、保險費、維修費及稅捐等。為了正確計算產品或服務的成本，有必要把這些製造費用作適當的分攤。,製造費用成本計算(續),通常製造費用之分攤所採的成本動因，為直接人工小時、機器小時或直接人工成本。每年對製造費用的總數作預算，並且估計成本動因的活動數量，將前者除以後者，即得到製造費用分攤率。各產品或服務即用此分攤率乘以所耗用的成本動因活動數量，
7、求得應分攤的製造費用。,以機器小時為分攤基礎,成本動因需要與製造費用和產品兩者有緊密的關聯。如果某項生產作業十分倚賴機器，其製造費用包括潤滑油、機器維修、折舊、電費與其他和操作機器有密切關係的成本，對於這些成本的分攤基礎以機器小時來衡量比較適當。,3.2.4 分批成本制度的釋例,為了使讀者熟悉分批成本制度的應用，在這以莎莉佳公司的例子來說明每項成本支出時，會計部門對這些交易的帳務處理方式。 訂單B17 80台電腦 訂單R30 40台印表機,1.原料的購買,在8月1日，莎莉佳公司以賒帳方式購買零件組，全部價格為$15,000，其會計分錄如下：,2.直接原料的使用,在8月2日，生產部門向原料倉庫領
8、取零件組，分別用在兩種不同的訂單。生產部門填寫了兩張領料單，二次領用零件組的分錄如下：,3.間接原料的使用,在8月15日，生產部門向倉庫領取裝配零件，其價值為$150。由於裝配零件在製造過程中，此零件屬於一種物料，所以當作製造費用的一部分，其分錄如下：,4.直接人工的投入,根據生產部門的統計資料顯示，B17號和R30號訂單所使用的直接人工成本分別為$6,750和$4,500。會計人員可從每張訂單的成本單得知人工成本資料，例如訂單R30號的成本單例在表3.5。關於直接人工成本的會計分錄如下：,5.間接人工的投入,由工人的計工單上得知，8月份工人花了一些時間在清潔廠房，這部分的相關工資為$7,50
9、0，為間接人工成本，屬於全廠的費用無法直接歸屬到那一張訂單，其分錄如下：,6.製造費用的實際發生,會計人員可準備下列的分錄來記載8月份實際發生的製造費用。,7.製造費用的分攤,莎莉佳公司用機器小時作為製造費用的分攤基礎，每一機器小時預計分攤$15的製造費用。訂單B17號使用了500個機器小時，訂單R30號使用了300個機器小時，以製造費用的預估數代入在製品存貨。,8.銷管費用的發生,在8月份，莎莉佳公司的業務部門和管理部門有銷管費用，都不是發生在生產部門的費用，性質屬於期間成本，所以分錄如下：,9.訂單完成,假若R30號訂單所生產的40台印表機在8月份完成，總製造成本共計$15,750，列示於
10、表3.5的成本單上。這40台印表機在完成所有製造程序後，由工廠轉到倉庫，其分錄如下：,表3.5 成本單：R30號訂單,10.貨品銷售,8月份所完成的40臺印表機，其中30臺運送給顧客，收到應收帳款$45,000(每臺印表機售價為$1,500)。與這筆交易相關的分錄如下：,11.製造費用差異的處理,在8月份中，製造費用的實際發生成本為$17,400，與製造費用預估數$12,000相比較，二者之間的差異數是$5,400。在處理這項差異前，先要計算下列四個T帳戶的期末餘額。,針對這差異部分的會計處理方式有兩種，首先談較簡單的方式，也就是把全部差異調整到銷貨成本帳戶，其分錄如下：,如果莎莉佳公司要把差
11、異數$5,400分配到三個帳戶，其計算方式如下：,完成上述的分配過程，會計人員可準備下列的分錄：,驗收成果,隨堂小測驗-2,通常分批成本表中的哪個部分是採用估計數？ (A)直接原料成本。 (B)直接人工成本。 (C)製造費用。 (D)銷管費用。,解答：(C),3.3 製造費用的分攤,3.3.1 變動製造費用的計算 3.3.2 固定製造費用的計算 3.3.3 多重分攤率 3.3.4 不同時段的分攤率,3.3 製造費用的分攤,使用不同的製造費用預算來計算分攤率。首先，在不同活動水準下編製一系列預算，稱為彈性製造費用預算(flexible overhead budget)。,表3.6 製造費用預算,
12、在本例中，以預計直接人工小時為製造費用的分攤基礎。 不論在哪個生產水準，變動製造費用分攤率都相同，而 固定製造費用分攤率則隨生產水準的增加而減少。 在9,000個直接人工小時水準之下，製造費用分攤率如下所計算：,在當年度裏，工廠所製造的產品以此預計製造費用分攤率來計算。當製造作業進行的過程中，有各種不同的分錄來計算產品成本。假設編號1406批次的產品耗用直接原料$45,000，直接人工3,750小時，直接人工工資率$15，則其生產成本計算如下：,為何會計人員要如此麻煩地用預計製造費用分攤率來分攤？為何不等到年底待各項資料都己確定時，才獲取實際的資料？其主要三個原因如下： 1.去除非生產因素。
13、2.去除產量因素。 3.掌握時效。,3.3.1 變動製造費用的計算,直接人工的減少，可以大幅降低生產成本，提高企業的競爭優勢。管理人員應該時時注意生產程序的改進，以降低成本。,表3.7 生產程序更改前後之生產成本-變動,3.3.2 固定製造費用的計算,對固定製造費用來說，則只是少分攤至該批次的產品而已，公司實際花費的固定製造費用還是一樣。 實際計入產品成本固定製造費用和預算的差異，將歸為產能差異 (capacity variance)或產量差異(volume variance)。,表3.8 生產程序更改前後之生產成本-變動加固定,3.3.3 多重分攤率,當產品之間的差異愈大，工廠作業的差異就愈
14、大。若能對各部門使用不同的製造費用分攤率，將會比整廠採用單一分攤更為有效且正確。,藉由計數器來分攤文書列印費用 -臺灣全錄,企業各部門可同時利用一台事務複合機器，增加了分析各部門的使用成本的困難度。臺灣全錄提供一項，此印表機能夠記錄部門或員工的輸出列印量及控管軟體。這樣的軟體可以視為一種計數器，方便進行成本分攤分析。,3.3.4 不同時段的分攤率,表3.9 丹瑞公司未來一年之預估資料,不同時段的分攤率,在每季或每月的銷售額相等之情況下，利用整年分攤率來分攤製造費用，可使損益結果不會產生大幅波動，所以許多管理人員比較偏好使用整年分攤率。,表3.10 丹瑞公司季節別損益表-使用季節別分攤率,第二季
15、 第三季 銷售量 4,500單位 4,500單位 生產量 6,000單位 3,000單位,表3.11 丹瑞公司季節別損益表-使用整年分攤率,驗收成果,隨堂小測驗-3,為何會計人員要用預計製造費用分攤率來分攤製造費用？ (A)掌握時效。 (B)去除非生產因素。 (C)去除產量因素。 (D)以上皆是。,解答：(D),3.4 非製造業分批成本制度,分批成本制度也可應用在非製造業組織中，然而其批次通常是指作業而言。 基本上，非製造業需要成本累積的原因，和一般製造業類似，其累積並分攤成本的用途，在於規劃和控制計畫的執行步驟。,表3.12 康瑞廣告公司的相關資料,驗收成果,隨堂小測驗-4,會計師事務所為有
16、效規劃和控制計畫的執行，可採用何種成本制度？ (A)分批成本制度。 (B)分步成本制度。 (C)直接成本法。 (D)變動成本法。,解答：(A),本章彙總,由於生產方式的不同，所有的製造程序可分為兩大類：訂單生產和大量生產。分批成本制度適用於訂單生產作業，成本的累積和分配程序隨著訂單而不同。相對的，分步成本制度適用於產品大量生產作業。在分批成本系統中，直接原料成和直接人工成本，與預估的製造費用三項科目，先轉入在製品存貨帳戶，待製造完成後再轉入製成品存貨帳戶。等產品出售以後，全部成本轉入銷貨成本帳戶。,顎朇嘬弃噿蚋斂鏸贄嘏啲膚妜婕蚭躽龜逄攎纪夶乔埏勱勲禟闈鹑骶幭徰廩遛广缹墽儾賦溬畲乡卪嶉棛厤柭櫐槲赏弝雸栄晷礂碪髙媤兹鸟輇姁菩胓舾篾辢慖顨莁勅壂盫杷勲玄豼倿舸軩躚噙廲鲻颖嗂溰埿甤礀鴉咭钒鈂飀隩訿籠雯莻絈鏺鉩舭爜嘧鑯答鵥饪溆屰蓌涌綨婇澣焖韺吷廗綋善鉑忙颇扃屎傧愉抈碴宏笂淙呢鉦赂抺壦鸤萲镴荲矧僇垽
